ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ СПИСАНИИ СУММЫ ОСНОВНОГО ДОЛГА И ПРОЦЕНТОВ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА, ЗАКЛЮЧЕННОМУ МЕЖДУ МАТЕРИНСКОЙ И ДОЧЕРНЕЙ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Суммы, начисляемые в налоговом учете, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику, в связи с чем оснований применить в отношении них положение пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется.

Об этом Письмо Минфина РФ от 27.03.2009 N 03-03-05/55.

Позиция Минфина России по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при списании суммы основного долга по договору займа, полученного материнской организацией от дочерней организации, в связи с заключением соглашения о прощении долга была направлена в ФНС России Письмом от 07.04.2006 N 03-03-02/79.

При условии соблюдения требований в отношении участия в уставном капитале, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), доходы в виде денежных средств, полученных российской организаций по договору займа от организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются на основании указанного подпункта п. 1 ст. 251 Кодекса.

Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, то данные суммы, начисляемые в налоговом учете, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику, в связи с чем оснований применить в отношении них положение пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса не имеется. Кроме того, суммы начисленных в налоговом учете процентов до момента списания учитывались в составе расходов в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 272 Кодекса.

Указанные суммы процентов на основании п. 18 ст. 250 Кодекса подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.