Комиссия за дисконтирование и за отсрочку платежа по аккредитивам, выплачиваемая бельгийскому банку, в целях налогообложения прибыли (дохода) приравнивается к процентам. Следовательно, налогообложение на территории Российской Федерации процентных доходов иностранного банка - резидента Бельгии осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 11 ''Проценты'' Конвенции по ставке 10 процентов.
Об этом Письмо Минфина РФ от 03.04.2009 N 03-08-05.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида.
Учитывая, что ст. 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом, к процентным доходам, выплачиваемым российским банком за предоставление отсрочки платежа по аккредитивам, открытым в бельгийском банке - исполняющем банке, следует применять положения статьи , регулирующей налогообложение процентного дохода, Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.06.1995 (далее - Конвенция).
В соответствии с пп. ''с'' п. 3 ст. 11 ''Проценты'' Конвенции проценты по займам - не представленным документами на предъявителя - предоставляемым банками или кредитными учреждениями другого Договаривающегося Государства, не подлежат налогообложению в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают.
Статья 807 ''Договор займа'' Гражданского кодекса Российской Федерации определяет, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Учитывая, что в соответствии с гл. 46 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты по аккредитиву являются одной из форм безналичных расчетов, а не одним из видов займа или кредитования, при налогообложении процентных доходов бельгийского банка, полученных от российского банка за предоставление отсрочки платежа по аккредитиву, открытому в этом банке, неприменимы положения пп. ''с'' п. 3 ст. 11 ''Проценты'' Конвенции.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Кодекса в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
