В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Об этом Письмо Минфина РФ от 20.01.2009 N 03-03-06/2/6.
При досрочном возврате вклада суммы ранее начисленных внереализационных расходов в виде процентов по вкладам подлежат восстановлению и учету в составе внереализационных доходов согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Указанные уточнения расчета налога на прибыль вносятся в налоговую декларацию того отчетного (налогового) периода, к которому относятся проценты по возвращаемому вкладу в соответствии с требованиями ст. 81 Кодекса.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Формы документов, служащих основанием для учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде платежей за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, утверждаются уполномоченными службами Минприроды России в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 7-ФЗ ''Об охране окружающей среды'', Постановлениями Правительства Российской Федерации от 28.08.1992 N 632 и от 12.06.2003 N 344 и другими нормативными правовыми актами. Указанные платежи по своей экономической сути не относятся к налоговым платежам.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 290 Кодекса к доходам банков в целях налогообложения прибыли относятся доходы от осуществления банковской деятельности, в частности, от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме.
Учитывая, что вознаграждение за выдачу гарантии банк взыскивает в процентах годовых с учетом срока действия гарантии и гарантируемой суммы, доход в виде данного вознаграждения, по нашему мнению, следует учитывать как доход в виде процентов по долговому обязательству.
Соответственно, период признания (начисления) этого дохода приравнивается в целях налогообложения к порядку признания доходов в виде процентов по долговым обязательствам, установленному п. 6 ст. 271 Кодекса.
Согласно указанному пункту по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
