Управляющая компания, осуществляющая деятельность по доверительному управлению имуществом паевых инвестиционных фондов, признается налогоплательщиком начиная с 2008 г. только в отношении имущества, находящегося на балансе управляющей компании и принадлежащего ей на праве собственности. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд под доверительным управлением управляющей компании, не является собственностью управляющей компании, состоит на отдельном балансе и по нему ведется отдельный учет. Поэтому данное имущество не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
Об этом Письмо Минфина РФ от 25.08.2009 N 03-07-11/212.
Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом установлены ст. 174.1 гл. 21 ''Налог на добавленную стоимость'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, согласно п. 1 ст. 174.1 Кодекса при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 174.1 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения этим налогом, в соответствии с договором доверительного управления имуществом предоставляются доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами на имя этого доверительного управляющего, в порядке, установленном гл. 21 Кодекса. При этом при осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления и используемых им при осуществлении иной деятельности.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретенным доверительным управляющим для реализации услуг, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с договором доверительного управления имуществом паевого инвестиционного фонда предоставляются доверительному управляющему в порядке, установленном вышеназванным п. 3 ст. 174.1 и ст. 172 Кодекса.
Что касается налога на имущество организаций, то в соответствии со ст. 373 Кодекса налогоплательщиками этого налога признаются, в частности, российские организации.
Согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ ''Об инвестиционных фондах'' паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.
Пунктом 1 ст. 374 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики в отношении отражения в бухгалтерском учете имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств, необходимо исходить из допущения имущественной обособленности, предусмотренной ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ ''О бухгалтерском учете''.
Учитывая указанные нормы законодательства, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации - балансодержатели имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса и находящегося у юридического лица на праве собственности (праве оперативного управления, хозяйственного ведения).
Согласно ст. 15 Федерального закона N 156-ФЗ общее имущество (денежные средства и иное имущество), принадлежащее учредителям (владельцам инвестиционных паев) паевого инвестиционного фонда на праве собственности и составляющее паевой инвестиционный фонд, учитывается управляющей компанией (доверительным управляющим) обособленно на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет.
Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускаются ( п. 2 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ). При этом инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд ( п. 1 ст. 14 Федерального закона N 156-ФЗ).
Ценные бумаги (в том числе именные ценные бумаги (инвестиционные паи)), удостоверяющие долю их владельца в праве собственности на общее имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, не являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций на основании положений п. 1 ст. 374 Кодекса.
Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации'' внесены изменения в ст. 378 Кодекса, вступившие в силу с 1 января 2008 г., в соответствии с которыми имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, переданное в доверительное управление (приобретенное в рамках договора доверительного управления), у учредителя доверительного управления налогообложению не подлежит.
