ПОРЯДОК ПЕРЕНЕСЕНИЯ НА ПОСЛЕДУЮЩИЕ ПЕРИОДЫ СУММЫ УПЛАЧЕННОГО ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, РАЗМЕР КОТОРОГО ПРЕВЫШАЕТ ПРЕДЕЛЬНУЮ СУММУ ЗАЧЕТА В РОССИИ

Российская организация для осуществления зачета уплаченных за границей сумм налогов должна определить предельную сумму налога, подлежащего зачету при уплате ею налога на прибыль в РФ. Для этого к сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами РФ, с учетом аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в связи с получением таких доходов, применяется ставка налога на прибыль по российскому законодательству. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049837.

Согласно п. 1 ст. 311 НК РФ если российская организация при определении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в РФ учла доходы, полученные ею от источников за пределами РФ, то такая организация вправе зачесть суммы налога, выплаченные ею в соответствии с законодательством иностранных государств с указанных доходов, при уплате налога на прибыль в РФ ( п. 3 ст. 311 НК РФ).

При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Аналогичные положения содержатся в ст. 22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 и ст. 20 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995.

В случае превышения предельной суммы зачета над фактически уплаченной в иностранном государстве суммой налога зачет предоставляется на всю сумму налога. То есть сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с российским налоговым законодательством, уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного налога. Если сумма налога, фактически уплаченного с доходов за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в РФ уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета.

В случае превышения предельной суммы зачета над рассчитанной в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ суммой налога на прибыль возврата или переноса на последующие периоды суммы зачета не производится.

Возможности учета суммы налога, уплаченного российской организацией за пределами РФ и не зачтенного при уплате налога на прибыль в России по причине его превышения над предельной суммой зачета, в составе доходов или расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в РФ, в гл. 25 НК РФ не предусмотрено.