При выплате дохода литовским компаниям, осуществляющим международные перевозки автомобильным транспортом собственными силами и организацию международных перевозок и экспедиторского обслуживания грузов, налоговый агент вправе не удерживать налог на доходы при соблюдении требований ст. 312 НК РФ при условии, что деятельность таких литовских компаний не приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.
Об этом Письмо Минфина РФ от 08.10.2009 N 03-08-05.
Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, признаются поступления от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 Кодекса предусмотрено, что доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным, за исключением случаев, когда перевозки осуществляются исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
Согласно положению вышеуказанного подпункта в доходы от международных перевозок не включаются доходы от оказания экспедиторских услуг и, следовательно, к ним не применяется порядок налогообложения у источника выплаты.
Согласно ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанность экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
Если перевозку осуществляет иностранная организация - резидент государства, с которым у Российской Федерации действует международный договор по вопросам налогообложения, то согласно ст. 7 Кодекса положения международного договора имеют приоритетное значение при налогообложении доходов иностранной организации на территории Российской Федерации.
Так, в ст. 8 ''Прибыль от международных перевозок'' Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.1999 (далее - Соглашение) предусмотрено, что прибыль, полученная предприятием Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом Государстве.
Согласно пп. ''g'' п. 1 ст. 3 Соглашения термин ''международная перевозка'' для целей применения Соглашения означает любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве.
Таким образом, положения ст. 8 ''Прибыль от международных перевозок'' Соглашения не распространяются на осуществление международных перевозок автомобильным транспортом.
Кроме того, положения ст. 8 ''Прибыль от международных перевозок'' Соглашения не распространяются на прибыль предприятий от организации международных перевозок и экспедиторского обслуживания грузов.
Следовательно, налогообложение доходов, полученных иностранной организацией - резидентом Литовской Республики за осуществление автомобильных международных перевозок собственными силами, за организацию международных перевозок и экспедиторского обслуживания грузов, должно осуществляться в соответствии с нормами ст. 7 Соглашения, регулирующей налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности.
Согласно ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность вышеуказанным образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
В соответствии с п. 2 ст. 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Вместе с тем доходы литовской организации от осуществления перевозок автомобильным транспортом собственными силами и от организации перевозок и экспедиторского обслуживания грузов исключительно во внутрироссийском сообщении автомобильным транспортом, выплачиваемые ей в связи с оказанием таких услуг, подлежат налогообложению налогом на прибыль в случае, если они оказываются через постоянное представительство такой иностранной организации в Российской Федерации. В этом случае в соответствии со ст. 246 Кодекса иностранная организация будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в отношении доходов, связанных с осуществлением ею деятельности на территории Российской Федерации.
