ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ЗАСТРОЙЩИКОМ ДОХОДОВ В ВИДЕ НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ ОТ ВРЕМЕННОГО РАЗМЕЩЕНИЯ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ НА БАНКОВСКОМ ДЕПОЗИТЕ

Доходы некоммерческой организации в виде процентов от размещения на депозитных счетах денежных средств, полученных в виде целевого финансирования, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.08.2009 N 16-15/083991.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства подлежат налогообложению на дату их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Таким образом, основными условиями применения положений пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ являются ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и соблюдение назначения использования средств, определенного источником финансирования.

При размещении свободных остатков средств целевого финансирования на депозитных счетах в учреждениях банков возникают вопросы: является ли такая деятельность предпринимательской и должно ли такое размещение средств рассматриваться как нарушение их целевого назначения, а сами средства в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ включаться в состав внереализационных доходов организации.

Поскольку при размещении на депозитных счетах в учреждениях банков свободных остатков средств целевого финансирования и целевых поступлений конечные цели их использования не могут быть определены, указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств.

В связи с этим суммы средств целевого финансирования, размещенные на депозитных счетах в учреждениях банков, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В данном случае вопрос о целевом расходовании должен решаться по результатам конечного расходования средств целевого финансирования в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования.

Что касается полученных процентов от временного размещения на депозитах в банках целевых средств, то согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам.