УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЕЙ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗДАНИЯ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

При переходе организации в 2009 г. с упрощенной системы на общий режим налогообложения расходы на 1 января 2009 г., понесенные ею на приобретение здания, в налоговом учете отсутствуют, так как списаны в 2005 г. единовременно в момент приобретения и ввода здания в эксплуатацию.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.09.2009 N 16-15/097369.

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при упрощенной системе признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств.

Расходы на приобретение основных средств, понесенные налогоплательщиками в период применения упрощенной системы, учитываются ими с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом амортизационные отчисления при применении УСН не производятся.

Кроме того, в п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ установлено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения ''доходы, уменьшенные на величину расходов'', вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретенные в период применения УСН основные средства при выполнении двух условий: ввод основных средств в эксплуатацию и фактическая оплата основных средств.

Состав основных средств и нематериальных активов, а также их стоимость определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 ''Учет основных средств'', утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. использование продукции в производстве, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2. использование в течение длительного времени (то есть срока полезного использования) - свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.