ИМУЩЕСТВО В ВИДЕ ВАЛЮТНЫХ ЦЕННОСТЕЙ "УПРОЩЕНЕЦ" ОБЯЗАН ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ В РУБЛИ ПО ОФИЦИАЛЬНОМУ КУРСУ, УСТАНОВЛЕННОМУ БАНКОМ РОССИИРазделы: УСННалогоплательщики, применяющие УСН, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, и отражают в Книге учета на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода (в зависимости от того, что произошло раньше). Следовательно, непогашенную часть валютного займа (кредита) необходимо переоценивать на последний день отчетного (налогового) периода.
В ст. 251 Налогового кодекса РФ указаны доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Об этом сказано в пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Таким образом, в НК РФ предусмотрено исключение из дохода организации, применяющей упрощенную систему, денежных средств по долгосрочным обязательствам, а также передаваемых заимодавцу в счет погашения займа или кредита. При этом определение суммовых разниц для целей налогообложения прибыли предусмотрено в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Следовательно, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств заимодавцу не признается суммовой разницей. Возникающая в этом случае отрицательная разница у заемщика является платой за пользование займом и учитывается для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 269 НК РФ. Если организация по договору займа получила сумму меньшую, чем передала займополучателю, то в учете заимодавца будет числиться задолженность (в отрицательной разнице) займополучателя, списание которой в дальнейшем не будет учитываться в составе расходов заимодавца. Таким образом, возникшая отрицательная разница у заимодавца не учитывается для целей налогообложения прибыли по договорам займа, номинированным в иностранной валюте, но предусматривающим оплату в рублях. При этом положительные разницы, возникающие у заимодавца, учитываются в составе внереализационных доходов. Если по итогам девяти месяцев 2009 г. сумма дохода не превысила установленный в п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ предельный уровень дохода в размере 45 млн руб., то организация вправе перейти с 1 января 2010 г. на упрощенную систему налогообложения. Организации необходимо подать заявление о переходе на УСН в налоговый орган по месту своего нахождения с 1 октября по 30 ноября 2009 г. ( п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ по данным налогового учета внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ, а внереализационные расходы - в соответствии со ст. 265 НК РФ. В ст. 346.24 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Так, в Книге учета в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. При этом налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Об этом говорится в п. п. 1.1 и 1.2 Порядка. На основании ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ ''О бухгалтерском учете'' все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами. Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций или после их завершения и являются первым свидетельством их совершения. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с п. 13 Положения первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и которые утверждены организацией, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, в целях заполнения Книги учета должны оформлять все хозяйственные операции в момент совершения данной операции, если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Таким образом, налоговый и бухгалтерский учет внереализационных доходов и расходов учитывается при расчете единого налога с полученного дохода согласно данным, отраженным в Книге учета и подтверждающих первичных документах. В ст. 346.17 НК РФ установлено, что налогоплательщики при применении упрощенной системы используют кассовый метод учета доходов и расходов. Согласно п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России. На основании п. 8 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода (в зависимости от того, что произошло раньше). Статья 273 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод. Поэтому, учитывая положения ст. 273 НК РФ, а также то, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и использующие кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц должны учитывать в порядке, установленном в п. 8 ст. 271 НК РФ. При определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России. Об этом сказано в пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
