При наличии соответствующих документов налогоплательщик вправе воспользоваться стандартными налоговыми вычетами, предусмотренными пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, в размере 1000 руб. как родитель ребенка и в двойном размере как единственный опекун другого ребенка.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068891.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ. Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.
Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет, установленный в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.
В соответствии с п. 7 ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ ''Об опеке и попечительстве'' орган опеки и попечительства исходя из интересов лица, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, может назначить ему нескольких опекунов или попечителей, в том числе при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей. Следовательно, для использования права опекуна на стандартный налоговый вычет в двойном размере ему необходимо представить письменное заявление и документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение его единственным опекуном.
Из положений НК РФ следует, что налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. Если опекун или попечитель вступает в брак, то размер стандартного вычета не изменяется и остается двойным. Это объясняется тем, что супруги опекунов или попечителей не имеют права на вычет по отношению к подопечным детям.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данные налоговые вычеты.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
