НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СДЕЛОК, ЗАКЛЮЧАЕМЫХ НЕ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ И НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИХ ПОСТАВКУ БАЗИСНОГО АКТИВА

При налогообложении сделок по договорам производных финансовых инструментов, предусматривающим хотя бы одну из обязанностей, установленных ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ, следует руководствоваться положениями ст. ст. 301 - 305 и 326 НК РФ.

Об этом Письмо Минфина РФ от 22.11.2010 N 03-03-06/2/200.

В соответствии с п. 1 ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ ''О рынке ценных бумаг'' (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ).

Согласно ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ производным финансовым инструментом признается договор, за исключением договора репо, предусматривающий одну или несколько обязанностей, установленных ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ.

Следовательно, для признания договора производного финансового инструмента таковым договор производного финансового инструмента должен предусматривать хотя бы одну из обязанностей, установленных ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ. При этом ограничений в отношении тех или иных обязанностей не установлено.

Однако следует учитывать, что сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой предусматривают поставку базисного актива (в том числе ценных бумаг, иностранной валюты, товара), может быть квалифицирована в качестве финансового инструмента срочных сделок при условии, что поставка базисного актива в соответствии с условиями такой сделки должна быть осуществлена не ранее третьего дня после дня ее заключения ( п. 3.1 ст. 301 НК РФ).