НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫЙ ФОНД ДОЛЖЕН ИСПОЛЬЗОВАТЬ СРЕДСТВА ТОЛЬКО ПО ЦЕЛЕВОМУ НАЗНАЧЕНИЮ

Средства, относящиеся к целевым поступлениям, не признаются израсходованными по целевому назначению для целей налогообложения прибыли в случае их направления фондом на материальную поддержку иных категорий граждан без внесения изменений в действующий устав в части расширения цели деятельности фонда на эти категории граждан.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.05.2008 N 20-12/051038.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утверждены Порядок заполнения и форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности и целевые поступления, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета в составе налоговой декларации лист 07 ''Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования''.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, затраты в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств ( п. 14 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, с момента, когда получатель средств фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности:

1. осуществленные согласно законодательству РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ;
2. средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.