Согласно п. 1 статьи 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются прочими доходами организации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", утвержденного Приказом Минфина от 6 мая 1999 года №32н (ПБУ 9/99)).
Безвозмездные поступления в организации отражаются на счете 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".
Если безвозмездно получено основное средство или нематериальный актив, то в учете делаются следующие бухгалтерские записи:
1. Получены безвозмездно основные средств или нематериальные активы:
Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" – К 98-2 "Безвозмездные поступления".
2. Основные средства и нематериальные активы приняты к учету:
Д 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" – К 08 "Вложения во внеоборотные активы".
По мере использования полученного имущества его стоимость списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":
по основным средствам и нематериальным активам - по мере начисления амортизации;
по другим материальным ценностям - по мере передачи их в производство.
3. Начисление амортизации:
Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" –
К 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов".
4. В составе прочих доходов отражена доля доходов будущих периодов:
Д 98-2 "Безвозмездные поступления" – К 91-1 "Прочие доходы".
Финансовый результат от реализации объекта основных средств будет состоять из:
во-первых, разницы между кредитом (цена реализации) и дебетом (остаточная стоимость плюс НДС) счета 91 "Прочие доходы и расходы";
во-вторых, остатка на счете 98 "Доходы будущих периодов".
Примеры расчета
А. Организация безвозмездно получила сооружение, рыночная стоимость которого составила 212400 руб., включая НДС – 32400 руб. (налог уплачен дарителем). Посредством вспомогательного производства сооружение введено в эксплуатацию, при этом расходы составили 10300 руб.
Через полгода было принято решение о реализации объекта по цене 200000 руб. (без НДС).
Норма амортизационных отчислений – 30%.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета.
1 месяц:
1. Получено безвозмездно сооружение:
Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" – К 98-2 "Безвозмездные поступления":
212400 руб.
2. Расходы вспомогательного производства по доведению сооружения до состояния, пригодного к эксплуатации:
Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" – К 23 "Вспомогательные производства":
10300 руб.
3. Сооружение принято к учету по первоначальной стоимости, равной сумме рыночной стоимости и расходов по доведению до состояния, пригодного к эксплуатации:
Д 01 "Основные средства" – К 08 "Вложения во внеоборотные активы":
212400 + 10300 = 222700 руб.
Ежемесячно, начиная со второго месяца:
4. Сумма начисленной амортизации:
Д 20 "Основное производство" – К 02 "Амортизация основных средств":
(222700 × 30%) / 12 мес. = 5567,50 руб.
5. Сумма начисленной амортизации отражена в составе прочих доходов:
Д 98-2 "Безвозмездные поступления" – К 91-1 "Прочие доходы":
5567,50 руб.
Последний месяц эксплуатации:
6. Отражение начисленной за время эксплуатации амортизации по сооружению:
Д 02 "Амортизация основных средств" – К 01 "Основные средства":
Д 91-2 "Прочие расходы" – К 01 "Основные средства":
222700 – 33405 = 189295 руб.
8. Начислен НДС со стоимости сооружения:
Д 91-2 "Прочие расходы" – К 68 "Расчеты по налогам и сборам":
200000 × 18% = 36000 руб.
9. Отражение задолженности покупателя сооружения:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – К 91-1 "Прочие доходы":
200000 + 36000 = 236000 руб.
Б. Организация получила безвозмездно нематериальные активы, рыночная стоимость которых составляет 72000 руб. Нематериальный актив используется организацией для управленческих нужд.
Объект списывается через 4 года как полностью амортизированный.
Первый месяц первого года:
1. Получен безвозмездно нематериальный актив:
Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" – К 98-2 "Безвозмездные поступления":
72000 руб.
2. Нематериальный актив принят к учету по первоначальной стоимости:
Д 04 "Нематериальные активы" – К 08 "Вложения во внеоборотные активы":
72000 руб.
За 4 года эксплуатации ежемесячно начисляется амортизация:
1. Отражение суммы начисленной амортизации за месяц:
Д 26 "Общехозяйственные расходы" – К 05 "Амортизация нематериальных активов":
72000 руб. / 4 года / 12 мес. = 1500 руб./мес.
2. Сумма начисленной амортизации отражена в составе прочих доходов:
Д 98-2 "Безвозмездные поступления" – К 91-1 "Прочие доходы".
1500 руб.
3. Сумма начисленной амортизации отражена при выбытии нематериального актива через 4 года:
Д 05 "Амортизация нематериальных активов" – К 04 "Нематериальные активы":
