Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), осуществляет деятельность по реализации лесопродукции с использованием железнодорожного транспорта. При этом покупатель по условиям договора возмещает организации (продавцу) стоимость оплаты железнодорожного транспорта. Должна ли организация-продавец включать в состав доходов для целей расчета единого налога при УСН оплату покупателем стоимости железнодорожной поставки лесопродукции или она может учесть эти доходы в составе не учитываемых при определении налоговой базы?
Ответ:
Налогоплательщики, применяющие УСН, определяют состав своих доходов на основании статьи 346.15 Налогового кодекса (НК). Согласно данной статье учитываются, во-первых, доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, и, во-вторых, внереализационные доходы, определяемые согласно статье 250 НК. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК.
Согласно пп. 9 п. 1 статьи 251 НК не учитываются в составе доходов доходы, полученные в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному лицу в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Однако как следует из вопроса, договор, заключенный между организацией-продавцом и организацией-покупателем, не является агентским договором, договором комиссии или иным аналогичным договором. Между продавцом и покупателем заключен договор поставки. Следовательно, в отношении доходов, полученных продавцом в связи с возмещением покупателем оплаты железнодорожной поставки лесопродукции, пп. 9 п. 1 статьи 251 применен быть не может?
В соответствии со статьей 249 НК доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Как следует из вопроса, организации-продавцу по договору с покупателем возмещается стоимость железнодорожной поставки лесопродукции. Исходя из вышеизложенного определения дохода от реализации, следует, что указанная стоимость возмещения должна быть включена продавцом в выручку от реализации. Таким образом, возмещение стоимости железнодорожного перевоза лесопродукции является доходом продавца для целей единого налога.
