|
Н. Афанасьева НАЧИСЛЕНИЕ И ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ПРИ УСН: ЧАСТЬ 1Разделы: УСНПолученную в ходе деятельности организации прибыль необходимо распределять. Одним из способов распределения прибыли является выплата дивидендов участникам или акционерам. В первом квартале нового года организации, как правило, подводят итоги предыдущего года.
Источник выплаты дивидендов В настоящее время наиболее распространенными организационными формами коммерческих организаций являются акционерные общества (открытые и закрытые) и общества с ограниченной ответственностью. Согласно п. 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ "Об акционерных обществах" (Закон 208-ФЗ) акционерные общества имеют право принимать решения о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев года или финансового года полностью. Решение о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия или девяти месяцев может быть принято только в течение трех месяцев по окончании соответствующего периода. Дивиденды, как правило, выплачиваются деньгами, если иное не предусмотрено уставом. В уставе акционерного общества может быть указана возможность выплаты дивидендов каким-либо имуществом. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (п. 2 статьи 42 Закона 208-ФЗ). Примечательно, что чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности. По привилегированным акциям определенных типов дивиденды могут выплачиваться также из специально сформированных для этого фондов. Решения о выплате дивидендов, их размере и форме выплаты принимаются общим собранием акционеров, однако размер не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 статьи 42 Закона 208-ФЗ). Сроки и порядок выплаты определяются уставом либо решением общего собрания акционеров. Если срок не установлен, то выплатить дивиденды необходимо не позднее чем через 60 дней со дня принятия решения о выплате (п. 4 статьи 42 Закона 208-ФЗ). Список лиц, имеющих право получить дивиденды, составляется при подготовке списка лиц, которые будут участвовать в общем собрании. В Федеральном законе от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (Закон 14-ФЗ) непосредственно термин "дивиденды" не упоминается, однако также говорится о распределении прибыли между участниками. Общества с ограниченной ответственностью вправе распределять свою прибыль ежеквартально, раз в полгода или один раз в год. Как и у акционерных обществ, решения принимаются общим собранием участников. Какую именно прибыль имеют право распределять ООО, в Законе 14-ФЗ не уточняется и понятие "чистая прибыль" не раскрывается. По мнению Минфина России (Письмо от 22.12.2008 №03-11-04/2/200), общества на УСН обязаны определять чистую прибыль по правилам бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н. Случаи, когда организации не вправе выплачивать дивиденды Существуют некоторые ограничения, то есть случаи, когда организации не имеют права выплачивать дивиденды. Согласно статье 43 Закона 208-ФЗ и статье 29 Закона 14-ФЗ акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут принимать решения о выплате дивидендов:
Прежде всего для принятия решения о выплате дивидендов общества, несмотря на применение УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Кроме того, должна иметься прибыль, из которой выплачиваются дивиденды. Ведь если организация в течение года терпела убытки, распределять просто нечего. Далее следует выяснить, имеет ли право организация выплачивать дивиденды, не нарушены ли какие-то ограничения. Для этого, кроме чистой прибыли, необходимо рассчитать такой показатель, как чистые активы. И если все в порядке, то стоит приступать к начислению. Если нет, то к вопросу о дивидендах лучше вернуться позже, когда ситуация улучшится. Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, величины пассивов, принимаемых к расчету. Выясним, какие именно активы и пассивы участвуют в вычислении чистых активов. Итак, в состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
Начисление дивидендов Когда общим собранием акционеров или участников принято решение о выплате дивидендов, начинается работа бухгалтера. Он должен рассчитать сумму, причитающуюся каждому участнику или акционеру (если этого не сделали раньше), и начислить ее. Уставом общества может быть предусмотрен любой порядок распределения дивидендов между участниками. Однако согласно п. 1 статьи 43 НК дивидендом признается только доход, начисленный пропорционально доле участника или акционера в уставном капитале организации. Так что получается, что начислять дивиденды можно в любом порядке, но если делать это не пропорционально долям, то вероятны споры с налоговой инспекцией по поводу их налогообложения. Если же решено начислять прибыль пропорционально долям, то все несложно. Берется общая сумма нераспределенной прибыли, которую решено потратить на выплату дивидендов, и умножается на долю участника. Полученный результат и есть величина дивидендов, которую следует ему начислить. В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается проводкой: Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75, субсчет 2 "Расчеты с учредителями по выплате доходов". Смотрите далее: "Начисление и выплата дивидендов при УСН: часть 2". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
