Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Н. Афанасьева

НАЧИСЛЕНИЕ И ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ПРИ УСН: ЧАСТЬ 1

Разделы: УСН

Полученную в ходе деятельности организации прибыль необходимо распределять. Одним из способов распределения прибыли является выплата дивидендов участникам или акционерам. В первом квартале нового года организации, как правило, подводят итоги предыдущего года.

Согласно п. 1 статьи 43 Налогового кодекса (НК) дивидендом называется любой доход, полученный акционером или участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру или участнику акциям или долям пропорционально его доле в уставном капитале организации. Кроме того, к дивидендам также относятся доходы, получаемые за пределами РФ, называемые дивидендами в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Согласно п. 2 статьи 43 НК не считаются дивидендами:

  • выплаты при ликвидации организации ее акционеру или участнику, не превышающие его взнос в уставный капитал;
  • выплаты акционерам организации в виде акций этой же организации, передаваемых в собственность;
  • выплаты некоммерческой организации на осуществление ее уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации.

Источник выплаты дивидендов

В настоящее время наиболее распространенными организационными формами коммерческих организаций являются акционерные общества (открытые и закрытые) и общества с ограниченной ответственностью.

Согласно п. 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ "Об акционерных обществах" (Закон 208-ФЗ) акционерные общества имеют право принимать решения о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев года или финансового года полностью. Решение о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия или девяти месяцев может быть принято только в течение трех месяцев по окончании соответствующего периода. Дивиденды, как правило, выплачиваются деньгами, если иное не предусмотрено уставом.

В уставе акционерного общества может быть указана возможность выплаты дивидендов каким-либо имуществом.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (п. 2 статьи 42 Закона 208-ФЗ). Примечательно, что чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности. По привилегированным акциям определенных типов дивиденды могут выплачиваться также из специально сформированных для этого фондов.

Решения о выплате дивидендов, их размере и форме выплаты принимаются общим собранием акционеров, однако размер не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 статьи 42 Закона 208-ФЗ). Сроки и порядок выплаты определяются уставом либо решением общего собрания акционеров. Если срок не установлен, то выплатить дивиденды необходимо не позднее чем через 60 дней со дня принятия решения о выплате (п. 4 статьи 42 Закона 208-ФЗ). Список лиц, имеющих право получить дивиденды, составляется при подготовке списка лиц, которые будут участвовать в общем собрании.

В Федеральном законе от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (Закон 14-ФЗ) непосредственно термин "дивиденды" не упоминается, однако также говорится о распределении прибыли между участниками. Общества с ограниченной ответственностью вправе распределять свою прибыль ежеквартально, раз в полгода или один раз в год. Как и у акционерных обществ, решения принимаются общим собранием участников. Какую именно прибыль имеют право распределять ООО, в Законе 14-ФЗ не уточняется и понятие "чистая прибыль" не раскрывается. По мнению Минфина России (Письмо от 22.12.2008 №03-11-04/2/200), общества на УСН обязаны определять чистую прибыль по правилам бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

Случаи, когда организации не вправе выплачивать дивиденды

Существуют некоторые ограничения, то есть случаи, когда организации не имеют права выплачивать дивиденды. Согласно статье 43 Закона 208-ФЗ и статье 29 Закона 14-ФЗ акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут принимать решения о выплате дивидендов:
  • до полной оплаты всего уставного капитала;
  • до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 Закона 208-ФЗ (для акционерных обществ);
  • до выплаты действительной доли или части доли участника в случаях, предусмотренных законодательством (для ООО);
  • если общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или есть вероятность появления таких признаков в результате выплаты дивидендов;
  • если стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше в результате выплаты дивидендов.

Прежде всего для принятия решения о выплате дивидендов общества, несмотря на применение УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Кроме того, должна иметься прибыль, из которой выплачиваются дивиденды. Ведь если организация в течение года терпела убытки, распределять просто нечего. Далее следует выяснить, имеет ли право организация выплачивать дивиденды, не нарушены ли какие-то ограничения. Для этого, кроме чистой прибыли, необходимо рассчитать такой показатель, как чистые активы. И если все в порядке, то стоит приступать к начислению. Если нет, то к вопросу о дивидендах лучше вернуться позже, когда ситуация улучшится. Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, величины пассивов, принимаемых к расчету. Выясним, какие именно активы и пассивы участвуют в вычислении чистых активов.

Итак, в состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
  • внеоборотные активы, отражаемые в разд. 1 бухгалтерского баланса;
  • оборотные активы, отражаемые в разд. 2 бухгалтерского баланса, за исключением суммы фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
  • долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
  • краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
  • кредиторская задолженность;
  • задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
  • резервы предстоящих расходов;
  • прочие краткосрочные обязательства.

Начисление дивидендов

Когда общим собранием акционеров или участников принято решение о выплате дивидендов, начинается работа бухгалтера. Он должен рассчитать сумму, причитающуюся каждому участнику или акционеру (если этого не сделали раньше), и начислить ее.

Уставом общества может быть предусмотрен любой порядок распределения дивидендов между участниками. Однако согласно п. 1 статьи 43 НК дивидендом признается только доход, начисленный пропорционально доле участника или акционера в уставном капитале организации. Так что получается, что начислять дивиденды можно в любом порядке, но если делать это не пропорционально долям, то вероятны споры с налоговой инспекцией по поводу их налогообложения.

Если же решено начислять прибыль пропорционально долям, то все несложно. Берется общая сумма нераспределенной прибыли, которую решено потратить на выплату дивидендов, и умножается на долю участника. Полученный результат и есть величина дивидендов, которую следует ему начислить. В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75, субсчет 2 "Расчеты с учредителями по выплате доходов".


Смотрите далее: "Начисление и выплата дивидендов при УСН: часть 2".






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Размер банковской комиссии для торговых организаций при расчетах за реализуемую ими продукцию с покупателями с применением банковских карт будет ограничен?

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Кредит наличными без справок о доходах и поручителей в Тинькофф банке

Кредиты для пенсионеров: особенности и преимущества

Систематизация и хранение документов

На что обратить внимание при выборе биржевого брокера Forex?

Налогообложение компенсаций дистанционным работникам

Бухгалтерские услуги с финансовой ответственностью

Помощь в подготовке к сдаче экзамена ФСФР

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014