|
Р. Демьянов УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОПС, КОГДА ИП ПРИМЕНЯЕТ УСНРазделы: УСН. Учет взносов на пенсионное страхование работников, УСН. Определение и признание расходовИндивидуальные предприниматели (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) (п. 3 статьи 346.11 Налогового кодекса (НК)). Страховые взносы на ОПС и УСН Основы государственного регулирования ОПС в РФ, а также правоотношений в системе ОПС устанавливает Федеральный закон от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» №167-ФЗ (Закон). В соответствии со статьей 3 Закона ОПС – система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения. Согласно п. 1 статьи 28 Закона ИП уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Порядок регистрации страхователей, в качестве которых в рассматриваемом случае выступают ИП, утвержден Постановлением Правления ПФР от 22.07.2004 «Об утверждении Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей» №98п (Порядок). ИП, применяющие УСН, учитывают страховые взносы на ОПС в виде фиксированного платежа при исчислении единого налога следующим образом. Если налогоплательщик УСН выбрал в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то согласно пп. 7 п. 1 статьи 346.16 НК он имеет право уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму этих страховых взносов на ОПС, производимых в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта «доходы», также может уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на ОПС за этот же период, но не более чем на 50% (п. 3 статьи 346.21 НК). Страховые взносы на ОПС, уплачиваемые в добровольном порядке Согласно п. 3 статьи 29 Закона физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа, вправе добровольно вступить в правоотношения по ОПС и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФ РФ в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа. Страховые взносы, превышающие фиксированный платеж, далее будет называть добровольными страховыми взносами на ОПС. Порядок регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, добровольно вступивших в правоотношения по ОПС, установлен в разделе IV Порядка (статья 11 Порядка). Лица, добровольно вступающие в правоотношения по ОПС, регистрируются в органах ПФР в качестве страхователей на основании Заявления о регистрации в территориальных органах ПФР страхователя, добровольно вступающего в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (Заявление). ИП, осуществляющие добровольные страховые взносы на ОПС, должны представить одновременно с Заявлением следующие документы:
За ИП сохраняется регистрационный номер, присвоенный им по месту регистрации в территориальном органе ПФР, при их регистрации в качестве страхователей, самостоятельно уплачивающих фиксированные платежи. При регистрации в территориальных органах ПФР страхователю вручается Извещение о регистрации в территориальных органах ПФР страхователя, вступившего в добровольные правоотношения по ОПС. Учет добровольных взносов в расходах ИП при УСН Тогда возникает вопрос: может ли ИП, применяющий УСН, уменьшить единый налог не только на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов на ОПС, уплачиваемых в добровольном порядке (конечно же, в переделах установленных норм: при выбранном объекте «доходы» налог уменьшается не более чем на 50 %)? Главное, к чему могут придраться налоговые органы, если ИП уменьшит налог и на фиксированные, и на добровольные страховые взносы, - это то, что норма п. 3 статьи 29 Закона не распространяется на ИП, а установлена только для физических лиц. К тому же, и в пп.7 п. 1 статьи 346.16 НК ничего не говорится о возможности уменьшения налога на сумму страховых взносов, уплачиваемых в добровольном порядке. Поскольку добровольные страховые взносы на ОПС установлены Законом и предусмотрены Порядком, следовательно, они на равных правах со страховыми взносами в виде фиксированного платежа должны учитываться при исчислении единого налога, то есть ИП может уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму этих платежей. Таким образом, ИП, применяющий УСН независимо от объекта налогообложения, который он выбрал, может учесть при исчислении единого налога суммы страховых взносов на ОПС, уплачиваемых в добровольном порядке. При этом суммарный размер уменьшения для объекта «доходы» не может быть больше 50%. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
