Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






А. Локтионова

МОМЕНТ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ПРИ ФАКТИЧЕСКОЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ ИМУЩЕСТВА ДО ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВ НА НЕГО


В соответствии с положениями п. 1 статьи 131 Гражданского кодекса (ГК) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. При этом порядок государственной регистрации устанавливается Федеральным законом от 21.07.97 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Однако случается, что объект недвижимого имущества вступает в эксплуатацию до государственной регистрации. Как правило, такие происходит, если объект приобретен по договору купли-продажи или же используется еще строящийся объект.

Согласно п. 2 статьи 374 Налогового кодекса (НК) объектом налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Значит, для целей расчета налога на имущество необходимо, чтобы имущество числилось в составе основных средств. Возникает вопрос: когда следует переводить недвижимое имущество, эксплуатируемое до государственной регистрации (но после подачи соответствующих документов на государственную регистрацию), в объект основных средств для целей исчисления налога на имущество?

Точка зрения Минфина

По этому вопросу Минфин выпустил письмо от 3 августа 2006 г. №03-06-01-04/151. Разъяснения, данные в письме, были восприняты специалистами весьма не однозначно.
Минфин разъясняет вопрос следующим образом.
Ссылаясь на п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13.10.2003 №91н (Методические указания), указывает, что допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Данная норма во взаимодействии с п. 38 Методических указаний устанавливает право для руководителя организации принимать решение о принятии указанных выше объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
В то же время установленные нормы также определяют, что объект недвижимого имущества уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств (окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта), что является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства». Поэтому если объект строительства, первоначальная стоимость которого сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности, передан в эксплуатацию и организацией на этом объекте фактически ведется хозяйственная деятельность, данный объект, указывает Минфин, обладает всеми признаками основного средства. Кроме того, в п. 52 Методических указаний рассматриваемые объекты также классифицируются как основные средства.
Следовательно, объект недвижимого имущества, который еще не прошел государственную регистрацию, но уже фактически эксплуатируется, признается, по мнению Минфина, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Точка зрения специалистов

Для начала отметим, что объекты недвижимого имущества, которые впоследствии будут учтены в составе объектов основных средств, учитываются до того, как они собственно станут объектами основных средств, как капитальные вложения. Следовательно, к таким объектам положения п. 52 Методических указаний могут применяться.
Главное, в чем был не прав Минфин в письме, - он не указал на то, что согласно рассматриваемым Методическим указаниям по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, налогоплательщик имеет право выбора, включать или нет указанный объект в состав основных средств или нет. Главное, отразить используемый порядок в учетной политике организации.
Иными словами, организация вправе сама решать (конечно же, на основании принятой учетной политики), будет ли она учитывать строящийся объект в составе основных средств после подачи документов на государственную регистрацию или после самой государственной регистрации права собственности или иного вещного права на данный объект. Таким образом, если организация учитывает эксплуатируемый объект в составе основных средств до государственной регистрации, то, начиная с этого времени, рассматриваемый объект будет признаваться объектом налогообложения налогом на имущество. Соответственно, если объект недвижимого имущества учитывается в составе основных средств с момента государственной регистрации, то с этого же момента он становится объектом налогообложения налогом на имущество.

Что же касается эксплуатируемых до государственной регистрации прав объектов недвижимого имущества, приобретенных по договорам купли-продажи, то здесь ситуация немного другая.
Специалисты указывают на неправомерность учета таких объектов до государственной регистрации после подачи соответствующих документов. Такие объекты не являются капитальными вложениями, а следовательно, к ним не могут быть применены нормы п. 52 Методических указаний. Такие объекты согласно п. 2 статьи 223 ГК будут учитываться в составе основных средств только после государственной регистрации прав собственности на такие объекты.
Таким образом, объект налогообложения по налогу на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, фактически эксплуатируемых до государственной регистрации прав собственности на такое имущество, приобретенное организацией по договорам купли-продажи, возникнет только после государственной регистрации.






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Размер банковской комиссии для торговых организаций при расчетах за реализуемую ими продукцию с покупателями с применением банковских карт будет ограничен?

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Кредит наличными без справок о доходах и поручителей в Тинькофф банке

Кредиты для пенсионеров: особенности и преимущества

Систематизация и хранение документов

На что обратить внимание при выборе биржевого брокера Forex?

Налогообложение компенсаций дистанционным работникам

Бухгалтерские услуги с финансовой ответственностью

Помощь в подготовке к сдаче экзамена ФСФР

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014