СТАНДАРТНЫЙ ВЫЧЕТ МОЖЕТ БЫТЬ ПРЕДОСТАВЛЕН, ДАЖЕ ЕСЛИ В ЭТОМ МЕСЯЦЕ ДОХОД ПОЛУЧЕН НЕ БЫЛ

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 статьи 210 Налогового кодекса (НК)). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в 13% (установлена п. 1 статьи 224 НК), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В первую очередь, работник организации имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и пп. 4 п. 1 статьи 218 НК.
Согласно пп. 3 п. 1 указанной статьи налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. руб., такой вычет не применяется.
Согласно пп. 4 п. 1 статьи 218 НК налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода и распространяется на каждого ребенка налогоплательщика. Указанный вычет действует до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщиков превысил 40 тыс. руб.
В соответствии с п. 3 статьи 218 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Исходя из вышеизложенного, следует, что указанные стандартные вычеты предоставляются налогоплательщикам НДФЛ за каждый месяц налогового периода одним из его налоговых агентов (если их несколько). А если налогоплательщик в данном месяце дохода не получил, может ли ему быть предоставлен налоговый вычет?

В течение нескольких лет чиновники весьма противоречиво отвечали на этот вопрос, очень часто меняя свою точку зрения. Налоговые органы также по-разному решали такую проблему.

Так, до 2004 года стандартный налоговый вычет предоставлялся независимо от того, получил ли в данном месяце налогоплательщик доход или нет.
7 октября 2004 года Минфин по этому вопросу выпустил письмо №03-05-01-04/41, в котором он приходит к выводу о том, что при отсутствии в данном месяце дохода налогоплательщик вычет получить не может, аргументируя это следующим образом.
Установленные статьей 218 НК стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Таким образом, указанный вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.
Согласно п. 3 статьи 226 НК исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В 2006 году позиция Минфина опять меняется – свою точку зрения по вопросу о предоставлении стандартных вычетов по НДФЛ он высказал, например, в письме от 24 апреля 2006 года №03-05-01-04/101.
Установленные статьей 218 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
Если произведенные физическому лицу выплаты в виде оплаты труда были произведены каком-либо месяце текущего года, но совокупный доход с начала года не превышает 20 тыс. руб. - для вычета в 400 руб. или 40 тыс. руб. – для вычета в 600 руб., то указанные вычеты следует производить и в том месяце, в котором доход налогоплательщик не получал.

Рассмотрим пример.
Иванов П.П. подал в январе 2007 года заявление на предоставление ему стандартного налогового вычета в размере 400 руб. По итогам января он получил в данной организации заработную плату в размере 11 тыс. руб.
В феврале 2007 года Иванов заработную плату не получил, поскольку ушел в отпуск за свой счет в связи с семейными обстоятельствами.
По итогу марта 2007 года Иванову была начислена заработная плата в 10 000 руб.

Рассмотрим порядок предоставления стандартного налогового вычета и расчета НДФЛ.
За январь Иванову был предоставлен налоговый вычет в 400 руб. и удержанный НДФЛ тогда составил: