«О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СУММ НЕДОНАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОБЪЕКТАМ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, СПИСАННЫХ В СВЯЗИ С НЕПРИГОДНОСТЬЮ К ДАЛЬНЕЙШЕМУ ИСПОЛЬЗОВАНИЮ». ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 7 НОЯБРЯ 2006 Г. N 03-03-04/1/723Министерство финансов Российской Федерации Вопрос: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. Вправе ли ООО при исчислении налога на прибыль в аналогичном порядке отнести на расходы суммы недоначисленной амортизации по нематериальным активам, списанным с учета в связи с непригодностью к дальнейшему использованию? Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, списанным в связи с непригодностью к дальнейшему использованию, и сообщает следующее. Согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Списание расходов на приобретение нематериальных активов, признаваемых в соответствии с положениями ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом, в целях налогообложения прибыли осуществляется в зависимости от порядка их оплаты по договору на приобретение. Так, согласно пп. 8 п. 2 ст. 256 Кодекса не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. В данном случае указанные периодические платежи учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В иных случаях расходы на приобретение нематериальных активов, являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации. При этом Кодексом не предусмотрена возможность списания в расходы в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в случаях списания с учета данных объектов до истечения срока полезного использования в связи с признанием невозможными их использования в производственных целях и принесения дохода в дальнейшем. В отношении упомянутого в письме пп. 8 п. 1 ст. 265 Кодекса необходимо учитывать, что положения данного пункта регулируют порядок списания в расходы затрат на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации) и в отношении списания недоамортизированной стоимости нематериальных активов эти положения применяться не могут. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
