|
Н. Афанасьева ЕНВД В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ ЧЕРЕЗ МАГАЗИНЫ И ПАВИЛЬОНЫ: ПРИМЕР ПРИМЕНЕНИЯРазделы: ЕНВДСистема налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - специальный налоговый режим налогообложения для отдельных видов деятельности, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, переход к которому является обязательным в порядке, предусмотренном главой 26.3 Налогового кодекса (НК), и применение которого предусматривает замену уплаты некоторых налогов.
Является ли при такой схеме работы деятельность принципалов и агента в части розничной торговли подпадающей под ЕНВД? Фактически между физическими лицами - ИП и другим лицом (агентом) заключен агентский договор. В соответствии с данным агентским договором агент взаимодействует с покупателями и принимает от них денежные средства в оплату проданных товаров. Согласно статье 346.26 НК система налогообложения в виде ЕНВД распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность, в частности, по розничной торговле через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарную торговую площадь. При этом в целях главы 26.3 НК РФ розничной торговлей признается торговля товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При исчислении суммы ЕНВД по розничной торговле в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (в отношении объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы) или торговое место (в отношении иных объектов организации торговли). Таким образом, обстоятельством, с которым НК связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате ЕНВД, является осуществление организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности в сфере розничной торговли через принадлежащий ему на определенных правах (собственность, аренда и т.п.) объект стационарной или нестационарной торговой сети и получение дохода от данного вида предпринимательской деятельности. НК не ставит обязанность применения режима ЕНВД в зависимость от того, кто продает товар - собственник или посредник, и не различает для целей перехода на режим ЕНВД комиссионные продажи и торговлю собственными товарами плательщика. Основным критерием для уплаты ЕНВД являются форма расчетов с покупателями (наличная) и площадь торгового зала (не более 150 кв. м). Поэтому определить, возникает ли обязанность по уплате единого налога в указанной ситуации, и лицо, которое признается налогоплательщиком ЕНВД, на основании норм действующего законодательства не представляется возможным. Возникает проблема определения режима налогообложения у ИП и агента (ЕНВД или общий режим). Гражданский кодекс (ГК) предусматривает две разновидности агентского договора (п. 1 статьи 1005 ГК). Агент выполняет действия по поручению принципала:
От условий агентского договора, и в первую очередь от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия, зависит решение вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности по розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых агентами на основе агентских договоров. По мнению Минфина, агент, если он по договору действует от имени принципала, не подлежит переводу на ЕНВД. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В этом случае у агента не возникает прав и обязанностей по сделке продажи товаров в розницу (статья 1005 ГК). Плательщиком ЕНВД в этом случае должен признаваться принципал. Если же в договоре установлено, что агент выступает от своего имени, он приобретает все права и обязанности по посредническим операциям (статья 1005 ГК). В этом случае агент должен признаваться плательщиком ЕНВД. Розница представляет собой продажу товаров (услуг) и за наличные, и с принятием к оплате банковских карт (статья 346.27 НК). Свидетельством признания розничной торговлей этого соглашения выступает кассовый чек. Правила применения ККТ обязывают продавца при приеме наличных денег в оплату товаров пробивать кассовый чек, на котором в обязательном порядке печатается наименование организации-продавца. Использовать же ККТ принципала в данном случае не представляется возможным. Следовательно, агент осуществляет продажу товаров от своего имени, и чек выдает от своего имени, а не от имени ИП (принципалов). В случае продажи товаров населению за наличный расчет, применяются правила Закона о защите прав потребителей. Правила розничной торговли обязывают продавца иметь на торговом объекте вывеску с указанием своего наименования, режима работы и т.п. При этом согласно статье 493 ГК договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом кассового чека или иного документа, подтверждающего оплату. Таким образом, применительно к розничной торговле применение агентского договора, в котором агент выступает не от своего имени, с соблюдением всех требований законодательства, не представляется возможным. В связи с этим, основываясь на разъяснениях Минфина, плательщиком ЕНВД в Вашем случае будет признаваться агент. Вторым фактором, от которого зависит отнесение деятельности розничной торговли в рамках агентского договора к деятельности, облагаемой ЕНВД, является установление владельца торговой площади (на праве собственности или аренды), который осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли на данной торговой площади. Установление плательщика ЕНВД зависит от того, кому принадлежит торговое место. Поэтому если агент осуществляет продажу за наличный расчет товаров, принадлежащих принципалу, в помещении, которым он владеет на праве собственности или аренды, то он считается плательщиком ЕНВД. Принципал при этом с доходов от реализации своих товаров через агента платит налоги в общеустановленном порядке. Если же агент реализует продукцию через торговую точку принципала, то плательщиком ЕНВД не признается ни агент, ни принципал. И агент, и принципал в такой ситуации применяют общий режим налогообложения. Таким образом, агент подлежит переводу на ЕНВД, если:
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
