Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Н. Афанасьева

ЕНВД В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ ЧЕРЕЗ МАГАЗИНЫ И ПАВИЛЬОНЫ: ПРИМЕР ПРИМЕНЕНИЯ

Разделы: ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - специальный налоговый режим налогообложения для отдельных видов деятельности, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, переход к которому является обязательным в порядке, предусмотренном главой 26.3 Налогового кодекса (НК), и применение которого предусматривает замену уплаты некоторых налогов.

Согласно статье 346.27 НК в отношении розничной торговли как вида предпринимательской деятельности возможно применение ЕНВД.

Начало смотрите в статье: "ЕНВД в розничной торговле через магазины и павильоны: порядок применения". В настоящей статье рассмотрим конкретный пример применения спецрежима.


Индивидуальные предприниматели осуществляют розничную торговлю в магазине. Торговые площади, занимаемые каждым из предпринимателей, составляют по 150 кв. м. Они заключили агентский договор с одним агентом на прием наличных денежных средств у покупателей в свою кассу. Агент, как и все остальные предприниматели, принимает наличные денежные средства от своих покупателей в ту же кассу. Принципалы выплачивают агенту вознаграждение за услуги в рамках агентского договора.

Таким образом, формируется единый кассовый центр на основании агентского договора, по которому агент, принимая денежные средства от покупателей принципала, либо:

  • перечисляет их по безналичному расчету принципалу;
  • вносит их в кассу принципала.

Является ли при такой схеме работы деятельность принципалов и агента в части розничной торговли подпадающей под ЕНВД?


Фактически между физическими лицами - ИП и другим лицом (агентом) заключен агентский договор. В соответствии с данным агентским договором агент взаимодействует с покупателями и принимает от них денежные средства в оплату проданных товаров.

Согласно статье 346.26 НК система налогообложения в виде ЕНВД распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность, в частности, по розничной торговле через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарную торговую площадь.

При этом в целях главы 26.3 НК РФ розничной торговлей признается торговля товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При исчислении суммы ЕНВД по розничной торговле в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (в отношении объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы) или торговое место (в отношении иных объектов организации торговли).

Таким образом, обстоятельством, с которым НК связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате ЕНВД, является осуществление организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности в сфере розничной торговли через принадлежащий ему на определенных правах (собственность, аренда и т.п.) объект стационарной или нестационарной торговой сети и получение дохода от данного вида предпринимательской деятельности.

НК не ставит обязанность применения режима ЕНВД в зависимость от того, кто продает товар - собственник или посредник, и не различает для целей перехода на режим ЕНВД комиссионные продажи и торговлю собственными товарами плательщика. Основным критерием для уплаты ЕНВД являются форма расчетов с покупателями (наличная) и площадь торгового зала (не более 150 кв. м). Поэтому определить, возникает ли обязанность по уплате единого налога в указанной ситуации, и лицо, которое признается налогоплательщиком ЕНВД, на основании норм действующего законодательства не представляется возможным.

Возникает проблема определения режима налогообложения у ИП и агента (ЕНВД или общий режим).

Гражданский кодекс (ГК) предусматривает две разновидности агентского договора (п. 1 статьи 1005 ГК). Агент выполняет действия по поручению принципала:
  • либо от своего имени, но за счет принципала;
  • либо от имени принципала и за его счет.

От условий агентского договора, и в первую очередь от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия, зависит решение вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности по розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых агентами на основе агентских договоров.

По мнению Минфина, агент, если он по договору действует от имени принципала, не подлежит переводу на ЕНВД. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В этом случае у агента не возникает прав и обязанностей по сделке продажи товаров в розницу (статья 1005 ГК). Плательщиком ЕНВД в этом случае должен признаваться принципал.

Если же в договоре установлено, что агент выступает от своего имени, он приобретает все права и обязанности по посредническим операциям (статья 1005 ГК). В этом случае агент должен признаваться плательщиком ЕНВД.

Розница представляет собой продажу товаров (услуг) и за наличные, и с принятием к оплате банковских карт (статья 346.27 НК). Свидетельством признания розничной торговлей этого соглашения выступает кассовый чек. Правила применения ККТ обязывают продавца при приеме наличных денег в оплату товаров пробивать кассовый чек, на котором в обязательном порядке печатается наименование организации-продавца.

Использовать же ККТ принципала в данном случае не представляется возможным. Следовательно, агент осуществляет продажу товаров от своего имени, и чек выдает от своего имени, а не от имени ИП (принципалов).

В случае продажи товаров населению за наличный расчет, применяются правила Закона о защите прав потребителей. Правила розничной торговли обязывают продавца иметь на торговом объекте вывеску с указанием своего наименования, режима работы и т.п. При этом согласно статье 493 ГК договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом кассового чека или иного документа, подтверждающего оплату.

Таким образом, применительно к розничной торговле применение агентского договора, в котором агент выступает не от своего имени, с соблюдением всех требований законодательства, не представляется возможным. В связи с этим, основываясь на разъяснениях Минфина, плательщиком ЕНВД в Вашем случае будет признаваться агент.

Вторым фактором, от которого зависит отнесение деятельности розничной торговли в рамках агентского договора к деятельности, облагаемой ЕНВД, является установление владельца торговой площади (на праве собственности или аренды), который осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли на данной торговой площади. Установление плательщика ЕНВД зависит от того, кому принадлежит торговое место.

Поэтому если агент осуществляет продажу за наличный расчет товаров, принадлежащих принципалу, в помещении, которым он владеет на праве собственности или аренды, то он считается плательщиком ЕНВД. Принципал при этом с доходов от реализации своих товаров через агента платит налоги в общеустановленном порядке.

Если же агент реализует продукцию через торговую точку принципала, то плательщиком ЕНВД не признается ни агент, ни принципал. И агент, и принципал в такой ситуации применяют общий режим налогообложения.


Таким образом, агент подлежит переводу на ЕНВД, если:
  • сделка по агентскому договору совершается агентом от своего имени и за счет принципала;
  • объект торговли принадлежит агенту на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).
Принципал уплачивает ЕНВД, если:
  • сделка будет совершаться агентом от имени и за счет принципала;
  • объект торговли принадлежит (используется) принципалу на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).






    © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)


  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), в частности выполняющих работы по добровольному подтверждению соответствия

Организации, осуществляющие инженерно-геодезические изыскания должны состоять в СРО

Все новости >>


  Статьи

7 лайфхаков по выбору и уходу за дисками Alutec

Экосистема криптовалют: криптобиржа децентрализованного типа

Описание процедуры стрейчевания грузов

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014