|
Е. Кальчевская ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИРазделы: Налоги, налогообложение и налоговый учетВ соответствии с п. 2 статьи 264 Налогового кодекса (НК) к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. Какие расходы являются представительскими, а какие – нет? К представительским относятся расходы:
К представительским не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Порядок отнесения представительских затрат на расходы целесообразно отразить в приказе об учетной политике предприятия или в другом внутреннем документе организации и при фактически возникающих расходах строго руководствоваться этим приказом. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные п. 2 статьи 264 НК (п. 42 статьи 270 НК). Таким образом, не все расходы, понесенные налогоплательщиком, подпадают под определение представительских расходов для целей налогообложения прибыли. Минфин России и налоговые органы запрещают относить к представительским следующие виды расходов:
Основные проблемы и неясности учета Учет представительских расходов в целях налогообложения прибыли в большинстве случае вызывает множество вопросов и содержит в себе множество неясностей. Во время проведения деловой встречи организаторы такой встречи зачастую передают представителям контрагентов сувенирную продукцию с логотипом организации (календари, ручки, блокноты). Можно ли данные расходы учитывать в целях налогообложения прибыли? Согласно письму МНС России от 16.08.2004 №02-5-10/51 сувенирная продукция, содержащая символику налогоплательщика, передаваемая конкретным лицам во время проведения деловых встреч в целях поддержания интереса к деятельности передающей стороны (акты с указанием организации-контрагента, фамилия ее представителя), в силу определенности круга получающих ее лиц не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов. В статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ "О рекламе" под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Таким образом, при вручении во время официального приема в соответствии с обычаем делового оборота представителям организаций-контрагентов, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, сувенирной продукции с символикой организации ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль может рассматриваться в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в порядке, установленном для этой категории расходов. Распространение неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, в том числе в случаях распространения сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, для которых такая информация будет доведена. Неоднозначна и ситуация с учетом в целях налогообложения прибыли затрат на проживание в гостинице руководителей других организаций, которые прибыли на заседание руководящего органа. Согласно письму Минфина России от 16.04.2007 №03-03-06/1/235 затраты на проживание в гостинице руководителей других организаций в целях налогообложения прибыли не учитываются. Согласно позиции Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, затраты налогоплательщика по оплате проживания в гостинице руководителей других организаций в целях налогообложения прибыли не учитываются. Следующий спорный момент - как учитывать в качестве представительских расходов затраты на проживание в гостинице иногородних участников переговоров в целях установления взаимного сотрудничества? В соответствии с письмом Минфина России от 16.04.2007 №03-03-06/1/235 расходы на оплату проживания участников иностранной делегации не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 2 статьи 264 НК. Налоговым законодательством не предусмотрена возможность признания в качестве представительских расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российской организации затрат на проживание в гостинице в случаях приезда деловых иностранных партнеров в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества. Как правило, на официальном приеме вопросы установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества с контрагентами фактически не обсуждаются, а оказываются определенные услуги, например консультационные услуги. Такие ситуации автоматически попадают под пристальное внимание налоговых органов. В состав представительских расходов включаются затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда) для указанных лиц, а также для официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. В отчете о представительских расходах, составленном конкретно по проведенным представительским мероприятиям, отражаются:
Представительские расходы учитываются для целей налогообложения прибыли только при наличии оформленных в рамках действующего законодательства первичных документов, подтверждающих соответствующие расходы, понесенные во время проведения официальных деловых переговоров, при условии соответствия этих расходов требованиям п. 1 статьи 252 НК. В представительские расходы включаются затраты на проведение официального приема для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
