|
Н. Афанасьева ОСНОВНЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬРазделы: Налог на прибыльВ статье рассмотрены наиболее часто встречающиеся ошибки при исчислении налога на прибыль, и главным образом те из них, которые связаны с изменениями в налогообложении прибыли в 2009 году.
Здесь особо стоит выделить ошибки, связанные с включением в налоговую базу расходов, которые не должны учитываться при исчислении налога на прибыль. Это могут быть расходы:
В 2009 году достаточно часто менялась ставка рефинансирования. С начала года она уменьшалась много раз и на 30 октября 2009 года упала до 9,5%. Значение учетной ставки имеет значение, например, для исчисления предельного размера процентов по кредитам, принимаемым в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. В отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия договора, следует использовать ставку рефинансирования, действовавшую на дату привлечения денежных средств. Однако если в кредитном договоре предусмотрено условие об изменении процентной ставки, то следует брать ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходов в виде процентов. Проценты по договорам кредита и займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, включаются в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода либо в случае прекращения действия договора досрочно — на дату прекращения действия договора. Начисление процентов не зависит от момента уплаты процентов по договору и фактически должно производиться на конец каждого отчетного периода. С 1 августа по 31 декабря 2009 года при отсутствии сопоставимых долговых обязательств перед российскими организациями (а также по выбору налогоплательщиков) предельная величина процентов, признаваемых расходом, равна:
Учитывая, что величина процентов, включаемых в расходы, определяется на конец отчетного периода, те организации, которые отчитываются поквартально, могут использовать повышенный предел по отношению ко всем процентам, начисленным за III квартал 2009 года. Ведь именно такой логике следовали специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях, когда разрешили нормировать проценты за III квартал 2008 года по долговым обязательствам с нефиксированной процентной ставкой, используя норматив, действующий на конец отчетного периода (9 месяцев) 2008 года. Однако норма, в соответствии с которой предельный размер процентов, признаваемых расходом, равен 2 учетным ставкам Банка России, применяется с 1 августа 2009 года. В недавнем письме Минфина выражено иное мнение относительно этого повышенного размера процентов по кредиту – он распространяется только на период с 1 августа по 31 декабря 2009 года.
С 2009 года неотделимые улучшения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования (ссуды), стало возможным учитывать как отдельный вид амортизируемого имущества. При этом, конечно, должно выполняться условие, что неотделимые улучшения произведены организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя. Порядок амортизации капитальных вложений в основные средства, полученные по договору ссуды, аналогичен порядку амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств. Например, в тех случаях, когда стоимость неотделимых улучшений возмещается арендатором (ссудополучателем), они амортизируются арендодателем (ссудодателем). Обратите внимание, что с 2009 года арендодатель начисляет амортизацию на неотделимые улучшения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода данного объекта в эксплуатацию. Факт возмещения этих затрат арендатору теперь роли не играет. Для признания амортизации по неотделимым улучшениям у арендатора существенное значение имеет порядок продления договора аренды. Согласно последним разъяснениям чиновников возобновленный на тех же условиях на неопределенный срок договор рассматривается как новый договор аренды. И следовательно, арендатор теряет право амортизировать неотделимые улучшения. В более ранних письмах высказывалась противоположная точка зрения. Однако, поскольку арбитражная практика в настоящее время отсутствует, безопаснее вносить изменения о продлении срока аренды в договор. Тогда арендатор без проблем сможет начислять амортизацию в течение пролонгированного срока. Однако даже если организация не будет амортизировать капитальные вложения в арендованное (безвозмездно предоставленное) имущество, то занижения налоговой базы не произойдет, и, соответственно, ответственность за такие ошибки ей не грозит.
Минфин в течение года опубликовало несколько разъяснительных писем, где указал следующее. Во-первых, рассматриваемую норму нужно применять к основным средствам, введенным в эксплуатацию с января 2008 года. Во-вторых, под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов. Восстановленную сумму необходимо учитывать в составе доходов в периоде реализации основного средства. Восстановленную сумму амортизационной премии нельзя учесть в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления. Согласно точке зрения чиновников при расчете остаточной стоимости следует использовать первоначальную стоимость за вычетом амортизационной премии. По их мнению, такая позиция оправдана недопустимостью включения указанной суммы в состав расходов дважды — в момент ее применения и при реализации основного средства (в качестве части остаточной стоимости). Но в Налоговом кодексе изменение первоначальной стоимости основных средств предусмотрено только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации. Уменьшать же первоначальную стоимость на амортизационную премию предписано при включении основного средства в амортизационные группы с целью ограничения отнесения на затраты амортизационных отчислений. Тем компаниям, которые применяют амортизационную премию, рекомендуем исходить из того, что официальная точка зрения по данному вопросу уже высказана, а арбитражной практики пока нет.
В этой группе самыми распространенными являются ошибки, вызванные тем, что в учете не отражены доходы:
Также эту группу могут пополнить ошибки в учете основных средств, бывших в употреблении у тех компаний, которые применяют нелинейный метод амортизации. Ранее организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, была вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. С 2009 года это правило действует только в отношении основных средств, амортизация по которым будет начисляться линейным методом. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
