Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Н. Афанасьева

ОСНОВНЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Разделы: Налог на прибыль

В статье рассмотрены наиболее часто встречающиеся ошибки при исчислении налога на прибыль, и главным образом те из них, которые связаны с изменениями в налогообложении прибыли в 2009 году.

        Неправильное определение суммы доходов и расходов

Здесь особо стоит выделить ошибки, связанные с включением в налоговую базу расходов, которые не должны учитываться при исчислении налога на прибыль. Это могут быть расходы:
  • не соответствующие критериям обоснованности и документального подтверждения;
  • не учитываемые в целях налогообложения;
  • превышающие установленные лимиты.

        Проценты по долговым обязательствам

В 2009 году достаточно часто менялась ставка рефинансирования. С начала года она уменьшалась много раз и на 30 октября 2009 года упала до 9,5%.

Значение учетной ставки имеет значение, например, для исчисления предельного размера процентов по кредитам, принимаемым в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. В отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия договора, следует использовать ставку рефинансирования, действовавшую на дату привлечения денежных средств.

Однако если в кредитном договоре предусмотрено условие об изменении процентной ставки, то следует брать ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходов в виде процентов.

Проценты по договорам кредита и займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, включаются в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода либо в случае прекращения действия договора досрочно — на дату прекращения действия договора.

Начисление процентов не зависит от момента уплаты процентов по договору и фактически должно производиться на конец каждого отчетного периода.

С 1 августа по 31 декабря 2009 года при отсутствии сопоставимых долговых обязательств перед российскими организациями (а также по выбору налогоплательщиков) предельная величина процентов, признаваемых расходом, равна:
  • ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 2 раза — при оформлении долгового обязательства в рублях;
  • 22% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Учитывая, что величина процентов, включаемых в расходы, определяется на конец отчетного периода, те организации, которые отчитываются поквартально, могут использовать повышенный предел по отношению ко всем процентам, начисленным за III квартал 2009 года. Ведь именно такой логике следовали специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях, когда разрешили нормировать проценты за III квартал 2008 года по долговым обязательствам с нефиксированной процентной ставкой, используя норматив, действующий на конец отчетного периода (9 месяцев) 2008 года.
Однако норма, в соответствии с которой предельный размер процентов, признаваемых расходом, равен 2 учетным ставкам Банка России, применяется с 1 августа 2009 года. В недавнем письме Минфина выражено иное мнение относительно этого повышенного размера процентов по кредиту – он распространяется только на период с 1 августа по 31 декабря 2009 года.

        Неотделимые улучшения

С 2009 года неотделимые улучшения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования (ссуды), стало возможным учитывать как отдельный вид амортизируемого имущества. При этом, конечно, должно выполняться условие, что неотделимые улучшения произведены организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Порядок амортизации капитальных вложений в основные средства, полученные по договору ссуды, аналогичен порядку амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств.

Например, в тех случаях, когда стоимость неотделимых улучшений возмещается арендатором (ссудополучателем), они амортизируются арендодателем (ссудодателем). Обратите внимание, что с 2009 года арендодатель начисляет амортизацию на неотделимые улучшения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода данного объекта в эксплуатацию. Факт возмещения этих затрат арендатору теперь роли не играет.

Для признания амортизации по неотделимым улучшениям у арендатора существенное значение имеет порядок продления договора аренды. Согласно последним разъяснениям чиновников возобновленный на тех же условиях на неопределенный срок договор рассматривается как новый договор аренды. И следовательно, арендатор теряет право амортизировать неотделимые улучшения.

В более ранних письмах высказывалась противоположная точка зрения. Однако, поскольку арбитражная практика в настоящее время отсутствует, безопаснее вносить изменения о продлении срока аренды в договор. Тогда арендатор без проблем сможет начислять амортизацию в течение пролонгированного срока.
Однако даже если организация не будет амортизировать капитальные вложения в арендованное (безвозмездно предоставленное) имущество, то занижения налоговой базы не произойдет, и, соответственно, ответственность за такие ошибки ей не грозит.

        Амортизационная премия
Наибольшее количество вопросов, связанных с амортизационной премией, в 2009 году было вызвано введением нормы о ее восстановлении. Напомним, что применяется она в отношении тех основных средств, которые были реализованы до истечения 5 лет с момента их ввода в эксплуатацию.

Минфин в течение года опубликовало несколько разъяснительных писем, где указал следующее.

Во-первых, рассматриваемую норму нужно применять к основным средствам, введенным в эксплуатацию с января 2008 года. Во-вторых, под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов. Восстановленную сумму необходимо учитывать в составе доходов в периоде реализации основного средства. Восстановленную сумму амортизационной премии нельзя учесть в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления.

Согласно точке зрения чиновников при расчете остаточной стоимости следует использовать первоначальную стоимость за вычетом амортизационной премии. По их мнению, такая позиция оправдана недопустимостью включения указанной суммы в состав расходов дважды — в момент ее применения и при реализации основного средства (в качестве части остаточной стоимости). Но в Налоговом кодексе изменение первоначальной стоимости основных средств предусмотрено только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации. Уменьшать же первоначальную стоимость на амортизационную премию предписано при включении основного средства в амортизационные группы с целью ограничения отнесения на затраты амортизационных отчислений.
Тем компаниям, которые применяют амортизационную премию, рекомендуем исходить из того, что официальная точка зрения по данному вопросу уже высказана, а арбитражной практики пока нет.

        Доходы и расходы отражены не в том периоде

В этой группе самыми распространенными являются ошибки, вызванные тем, что в учете не отражены доходы:
  • в виде процентов по договорам займа с условием их погашения в момент возврата займа;
  • по дисконтным векселям.

Также эту группу могут пополнить ошибки в учете основных средств, бывших в употреблении у тех компаний, которые применяют нелинейный метод амортизации. Ранее организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, была вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. С 2009 года это правило действует только в отношении основных средств, амортизация по которым будет начисляться линейным методом.






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), в частности выполняющих работы по добровольному подтверждению соответствия

Организации, осуществляющие инженерно-геодезические изыскания должны состоять в СРО

Все новости >>


  Статьи

Экосистема криптовалют: криптобиржа децентрализованного типа

Описание процедуры стрейчевания грузов

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014