Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), выкупила землю. Вправе ли организация учесть в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, затраты на выкуп земли?
Ответ:
Перечень расходов, на которые налогоплательщик УСН может уменьшить полученные им доходы, установлен п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (НК).
Указанный перечень содержит расходы на приобретение основных средств (пп. 1). Согласно п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" земельные участки относятся к объектам основных средств.
Следует учесть, что в соответствии с п. 2 статьи 346.17 НК расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Затраты на приобретение земли могут быть учтены только после государственной регистрации права собственности, поскольку право собственности на землю согласно статье 131 Гражданского кодекса подлежит государственной регистрации.
Кроме того, немаловажным требованием для принятия данных расходов к учету является обязательное использование данного земельного участка налогоплательщиком для осуществления своей предпринимательской деятельности.
Существует еще одна проблема.
Новая редакция НК усложняет учет расходов на приобретение основных средств. В состав основных средств включаются только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом для целей исчисления налога на прибыль. По мнению Минфина, расходы на приобретение земли не являются амортизируемым имуществом.
Поэтому, полагаем, что указанные расходы вы можете отнести к материальным расходам, которые согласно пп. 5 . 1 статьи 346.16 НК уменьшают сумму единого налога и принимаются применительно к порядку, предусмотренному статьей 254 НК. Согласно пп. 3 п. 1 статьи 254 НК к материальным расходам относится стоимость имущества, не являющегося амортизируемым.
