|
И. Еланина ПРИНЯТИЕ К ВЫЧЕТУ НДС С АВАНСОВРазделы: Налог на добавленную стоимостьС 1 января 2009 года покупатели получили возможность принимать к вычету НДС с авансов. Порядок уплаты НДС Согласно с п. 1 статьи 168 НК при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок налогоплательщик обязан предъявить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС. При получении предварительной оплаты продавец должен выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней, считая со дня такой оплаты (п. 3 статьи 168 НК). Согласно п. 5.1 статьи 169 НК в счете-фактуре, выставляемом продавцом при получении оплаты в счет предстоящих поставок, должны быть указаны:
Согласно п. 9 статьи 172 НК покупатель вправе принять к вычету НДС, исчисленный с предварительной оплаты, на основании следующего:
В соответствии с п. 9 статьи 172 НК вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. При этом не совсем ясно, что имеется в виду под словосочетанием "указанные суммы". В итоге непонятно, что нужно прописать в договоре: обязанность покупателя уплачивать аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) или необходимость указывать определенные суммы. Если законодатели имели в виду, что в договоре необходимо указывать конкретную сумму аванса, то что же делать, если сумма аванса вдруг изменилась или покупатель перечислил большую сумму – переделывать договор или заключать к нему дополнительные соглашения? Скорее всего, здесь подразумевается то, что согласно договору покупатель перечисляет аванс продавцу в счет будущих поставок. На момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется продавцом в прежнем порядке - на полную сумму. И покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, указанную в нем, к вычету. Чтобы в результате этих действий вычет не удваивался, у покупателя появляется обязанность в том же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп. 3 п. 3 статьи 170 НК). НДС должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом. В итоге получается, что в ситуации, когда предоплата и отгрузка приходятся на один квартал, покупатель вместо одной записи в книге покупок должен будет сделать две в книге покупок и еще одну - в книге продаж. А если предоплата перечислялась частями, бумажной работы прибавится. Обязанности продавца, в принципе, остаются прежними: он должен уплатить НДС в бюджет с полученных сумм предоплаты (пп. 2 п. 1 статьи 167 НК), выписать самому себе счет-фактуру на аванс, а при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) - еще раз начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки (п. 1 статьи 154, п. 14 статьи 167 НК) и принять к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты (п. 8 статьи 171, п. 6 статьи 172 НК). При этом в его обязанности добавляется выставление покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты) Формальности Новый порядок выставления авансовых счетов-фактур вступает в силу с 1 января 2009 года и применяется, если отгрузка состоялась после 31 декабря 2008 года (п. 11 статьи 9 Закона 224-ФЗ). Если аванс получен от покупателя в 2009 году, то в этом случае продавец однозначно должен руководствоваться новыми правилами. А если аванс поступил 1 декабря 2008 года и товар в 2008 году отгружен не был? Казалось бы, формально новые правила должны распространяться и на эту ситуацию. На практике применить данное правило достаточно сложно. Дело в том, что, получив от покупателя аванс 1 декабря, продавец уже оформил счет-фактуру по старым правилам в одном экземпляре. И зарегистрировал его у себя в книге продаж. Значит, выставить аналогичный документ в 2009 году в адрес покупателя не получится. Ведь в двух экземплярах одного и того же счета-фактуры не могут быть указаны разные даты. При отгрузке товаров в 2009 году продавец должен будет оформить документы по тем же правилам, что и раньше. То есть выставить покупателю счет-фактуру на реализацию и зарегистрировать его в книге продаж. А данные о зафиксированном там ранее счете-фактуре на аванс занести в книгу покупок. Если покупатель платит аванс 31 декабря 2008 года. В рассматриваемом случае отгрузка по полученному авансу будет происходить в 2009 году. А в соответствии с п. 11 статьи 9 Закона 224-ФЗ положения п. п. 3 - 5 статьи 161 НК применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года. Значит, исчислять НДС нужно по новым правилам. Можно ли отказаться от этого права на вычет НДС с авансов? Если покупатель не предъявит к вычету НДС с аванса, итоговая величина НДС не будет занижена. Если отгрузка в счет аванса состоится в том же квартале, в котором получена предоплата, то сумма налога, заявленная к уплате или возмещению по декларации, вообще не изменится. Поэтому какие-либо штрафные санкции покупателю выставлены быть не должны. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
