|
Р. Демьянов ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗАЕМНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМРазделы: УСНОтношения, возникающие при заключении договора займа, регулируются главой 42 Гражданского кодекса (ГК). Заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму или равное количество таких же вещей (п. 1 статьи 807 ГК). Индивидуальный предприниматель на УСН получает заем Согласно п. 1 статьи 346.15 Налогового кодекса (НК) налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК. При этом не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК. Согласно пп. 10 п. 1 статьи 251 НК доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Таким образом, в целях исчисления единого налога заемные средства, полученные заемщиком по договору займа, не учитываются в составе доходов. Для подтверждения факта невключения таких средств в доходы требуется наличие соответствующих первичных документов и договора займа. В противном случае такие средства признаются доходами в виде безвозмездно полученного имущества согласно п. 8 статьи 250 и п. 1 статьи 346.15 НК. Если сумма займа получена наличными, то встает вопрос о применении ККМ. В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" ККТ используют только при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг. Следовательно, достаточно приходного кассового ордера и записи в кассовую книгу. Это подтверждается также письмом ФНС России от 08.09.2005 №22-3-11/1695@. У заемщика (индивидуального предпринимателя) расходов при возврате займа и процентов не будет. Использование заемных денежных средств Поскольку в соответствии со статьей 807 ГК по договору займа происходит передача права собственности на деньги (имущество), то и ТМЦ закупаются уже не на заемные, а на собственные средства. Следовательно, если договор носит нецелевой характер, то заемные средства можно тратить на любые нужды. Центральный банк выпустил указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя", которым установил для индивидуальных предпринимателей лимит сумм наличных расчетов (100 000 руб.) и выплат из кассы на определенные цели. В соответствии с данным указанием наличные деньги из кассы можно тратить на:
Прочие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, следует оплачивать в безналичном порядке. По разъяснениям ЦБ РФ (письмо ЦБ РФ от 17.07.2006 №08-17/2540 "О применении указания Банка России от 14.11.2001 №1050-У") индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать кассовую дисциплину. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций необходимо:
Свое мнение ЦБ РФ мотивировал положениями ГК РФ и Федерального закона от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ "О Центральном банке РФ (Банке России)":
На основании этих выводов Банк России заявил, что индивидуальные предприниматели должны соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами в том случае, если эти расчеты связаны с их предпринимательской деятельностью. Одним из основных принципов для организаций является их имущественная обособленность. Это значит, что имущество организации учитывается отдельно от имущества ее собственников. У индивидуального предпринимателя подобного деления имущества, в том числе денежных средств, нет. Денежные средства, которые он использует в своей деятельности, никак не отделены от его личных денег. Следовательно, получать в своей собственной кассе он может сколько угодно наличных денег и тратить их на личные нужды. Однако представители Банка России утверждают, что Порядок ведения кассовых операций распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей. Иными словами, индивидуальные предприниматели обязаны вести кассовую книгу, оформлять приходные и расходные ордера, утверждать лимит кассы и следить за тем, чтобы не было превышения. Всю же наличность, которая превышает установленный лимит, следует вносить на расчетный счет или расходовать только на те цели, которые определены в указании №1843-У. Получается, что индивидуальный предприниматель лишается возможности распоряжаться денежными средствами, которые получены им от предпринимательской деятельности. А использование таких средств на личные нужды может расцениваться проверяющими органами как нарушение действующего порядка. Для того чтобы избежать возможных претензий со стороны контролирующих органов, денежные средства, которые предполагается использовать на личные нужды, необходимо обособить от средств, используемых в предпринимательской деятельности, исключив использование наличности непосредственно из кассы индивидуального предпринимателя. Это можно сделать следующим образом:
С текущего счета физическое лицо может снимать без ограничения денежные средства на личные нужды. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
