ИНЖИНИРИНГОВЫЕ УСЛУГИ, ОКАЗЫВАЕМЫЕ ИНОСТРАННОЙ ФИРМЕ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ, НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДС

Вопрос:

Российская организация заключила договор с иностранной компанией, по которому последней оказываются инжиниринговые услуги. При этом покупатель услуг – иностранная компания фактически не осуществляет деятельность на территории РФ. Следует ли исчислять в данном случае налог на добавленную стоимость (НДС)? Если да, то каким образом осуществляется налогообложения?

Ответ:

В соответствии с пп. 4 п. 1 статьи 148 Налогового кодекса (НК) для целей налогообложения НДС местом реализации работ (услуг), в том числе инжиниринговых услуг, признается территория РФ, в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, места жительства физического лица.

Таким образом, если покупатель фактически не осуществляет деятельность на территории РФ, то она не может быть признана местом реализации услуг, а следовательно, и не возникает объекта налогообложения НДС.

При этом согласно п. 4 статьи 170 НК суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Таким образом, в учетной политике должен быть закреплен раздельный учет услуг, подлежащих налогообложению НДС и освобожденных от него.

Для подтверждения того факта, что иностранная компания, которой реализуются инжиниринговые услуги, фактически не осуществляет деятельность на территории РФ, российская организация в связи с отсутствием строго определенного перечня документов следующие документы:
- документы, подтверждающие налоговый статус иностранного юридического лица (справка налогового органа, выписка из коммерческого регистра страны регистрации по месту осуществления его деятельности);
- контракт, подписанный на территории осуществления деятельности покупателя;
- техническое задание;
- акт приема-передачи выполненных работ;
- платежные документы (оплата услуг иностранной фирмой).
При этом рекомендуем использовать следующие формулировки в контракте, техническом задании: подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки; инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства продукции (работ, услуг); подготовка строительства и эксплуатации промышленного объекта.