|
И. Еланина АРЕНДА ГОСУДАРСТВЕННОГО ИМУЩЕСТВА: НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬРазделы: Налог на добавленную стоимостьГосударственное и муниципальное имущество так же, как и какое-либо другое имущество, сдается в аренду.
Если организация арендует государственное имущество, то она обязана выполнять обязанности налогового агента по НДС. При аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом только в случае, если арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления (п. 3 статьи 161 НК). Для того чтобы определить, кто должен платить НДС, необходимо внимательно изучить договор аренды. Если договор аренды заключен с муниципальным или государственным унитарным предприятием, которое выступает в качестве арендодателя, арендатор не должен удерживать НДС при перечислении арендной платы по такому договору. В данной ситуации МУП или ГУП обязаны самостоятельно исчислить НДС с полученной арендной платы. Такой позиции придерживается Минфин России в Письме от 10.06.2004 №03-03-11/92. Если арендодателем выступает МУП или ГУП, а орган государственной власти лишь подтверждает его полномочия на подписание договора аренды, арендатор также должен перечислить всю сумму арендной платы владельцу помещения, не удерживая НДС.
В соответствии с п. 2 статьи 161 НК налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС. Срок уплаты НДС в бюджет налоговым агентом - плательщиком НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 статьи 174 НК). Налоговым периодом по НДС является квартал. Уплата НДС осуществляется налоговыми агентами (организациями и индивидуальными предпринимателями) по месту своего нахождения (п. 3 статьи 174 НК). Налоговая декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 статьи 174 НК). Организация-налогоплательщик, у которой налоговым периодом является календарный месяц, является ежемесячным плательщиком НДС. В данном случае налоговый агент вправе предъявить к вычету сумму перечисленного в бюджет НДС по окончании каждого месяца квартала в размере 1/3 удержанной суммы НДС. Одним из обязательных условий для налогового вычета является оприходование товаров (работ, услуг) (п. 1 статьи 172 НК). Это правило распространяется и на налоговых агентов. Услуги по аренде считаются оказанными, когда закончится месяц. Организация, являющаяся арендатором государственного (муниципального) имущества у комитета по имуществу и перечисляющая комитету по имуществу арендную плату за квартал один раз в квартал (в первый месяц каждого квартала). Суммы НДС, удержанные из доходов арендодателей и фактически уплаченные в бюджет налоговыми агентами, подлежат вычету у налогового агента из общей суммы НДС, исчисленной по операциям, облагаемым НДС (п. 3 статьи 171 НК). Вычет налоговый агент может получить при соблюдении следующих условий. Во-первых, имущество должно быть арендовано налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей осуществления производственной деятельности или для иных операций, признаваемых объектом налогообложения. Если арендованное у государственного органа помещение используется в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС, то к вычету принимается лишь часть уплаченного налога. Определяется эта часть исходя из стоимости товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг). При этом налоговый агент обязан вести раздельный учет сумм НДС по облагаемым и не облагаемым налогом операциям (п. 4 статьи 170 НК). Во-вторых, налоговый агент должен состоять на учете в налоговых органах и исполнять обязанности налогоплательщика по НДС. Отметим, что вычет не будет предоставлен в случаях, когда приобретенные товары (работы, услуги):
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению (п. 1 статьи 169 НК). НК не содержит особых требований к порядок выставления счетов-фактур налоговыми агентами. Согласно Письму Минфина России от 11.05.2007 №03-07-08/106 налоговым агентам рекомендуется выписывать счет-фактуру в 2-х экземплярах. Счета-фактуры составляются арендаторами самостоятельно в двух экземплярах на полную сумму арендной платы в соответствии с условиями договора, с выделением сумм НДС. На счете-фактуре делается пометка "Аренда государственного (муниципального) имущества". По строке "Продавец" необходимо указать реквизиты арендодателя государственного (или муниципального) имущества, а по строке "Покупатель" - реквизиты арендатора. Первый экземпляр счета-фактуры хранится у налогоплательщика как у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур и является основанием для применения налоговых вычетов (возмещения НДС) в порядке, установленном налоговым законодательством. Второй экземпляр счета-фактуры хранится у налогоплательщика как у поставщика в журнале учета выдаваемых счетов-фактур и подлежит регистрации у него в книге продаж с пометкой "Уплата налога налоговым агентом" в момент фактического перечисления средств арендодателю. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
