Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Е. Кальчевская

ПРОЦЕНТЫ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ: ВТОРОЙ И ТРЕТИЙ СПОСОБЫ УЧЕТА

Разделы: Налог на прибыль

Согласно п. 1 статьи 265 Налогового кодекса (НК) при исчислении налога на прибыль организаций в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Перечень расходов является открытым.

Продолжим рассматривать способы учета процентов по долговым обязательствам (начало смотрите в статье: "Проценты по долговым обязательствам для целей налога на прибыль: первый способ учета").

Второй способ учета

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же I квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Под ставкой рефинансирования Банка России понимается:
  • в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
  • в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Минфин России письмом от 06.12.2006 №03-03-04/1/811 разъяснил, что новая редакция п. 1 статьи 269 НК распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., т.е. по кредитам (займам), выданным (полученным) начиная с 1 января 2006 г.

В судебных инстанциях точка зрения МНС России и Минфина России не была поддержана. Суды относили в состав внереализационных расходов спорные расходы на оплату процентов по кредитным договорам в размере, превышающем предельный размер признаваемых расходами процентов, поскольку коэффициент должен применяться относительно ставки, действовавшей в период заключения договоров.

Суды посчитали, что налогоплательщик должен был применить договорную ставку, не превышающую действовавшую на дату изменения ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза. Кассационный суд согласился, что ограничение, предусмотренное статьей 269 НК, должно применяться к изменяющимся ставкам на протяжении всего периода действия договора.

С 1 января 2006 г. в случае, если договором не предусмотрено изменение процентной ставки, то под ставкой Банка России понимается ставка на дату привлечения денежных средств. (не на дату подписания договора).

К ситуации, когда договором предусмотрено изменение процентной ставки, есть несколько разъяснений Минфина России.
  • Письмо Минфина России от 27.08.2007 №03-03-06/1/602.
Если организацией с кредитной организацией заключен кредитный договор, согласно которому кредитная организация в случае нарушения организацией определенных условий кредитного договора вправе изменить первоначально установленную процентную ставку, то при определении предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, организации необходимо использовать ставку рефинансирования Центрального банка РФ, действующую на дату признания расходов в виде процентов.
  • Письмо Минфина России от 27.09.2007 №03-03-06/1/701.
Если договор займа содержит условие об изменении процентной ставки (даже если фактически в течение срока договора она не менялась), расходы в виде процентов по договору займа в этом случае исчисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату признания расходов в виде процентов.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 статьи 272 НК).

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, для расчета предельной величины процентов принимается ставка Банка России, действующая на конец отчетного периода.

Третий способ учета

Пунктом 2 статьи 269 НК предусмотрен особый порядок ограничения процентов по контролируемой задолженности.

До 1 января 2006 г. под контроль попадала задолженность только перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации. С 1 января 2006 г. перечень случаев, когда непогашенная задолженность признается контролируемой, расширен. Контролируемой признается задолженность перед российской организацией, признаваемой аффилированной по отношению к иностранной организации, владеющей более чем 20% уставного капитала российского заемщика, а также задолженность, в отношении которой такое аффилированное лицо или непосредственно иностранная организация выступает поручителем или гарантом.

Если кредитором является иностранная организация, прямо или косвенно владеющая более чем 20% уставного капитала российской организации, задолженность является контролируемой. Необходимо определить, применяется ли к ней особый порядок ограничения величины процентов.

Для этого определяется отношение размера задолженности к разнице между суммой активов и обязательств российской организации - заемщика (т.е. к величине собственного капитала). Если это отношение более 3 (а для банков и лизинговых компаний - более 12,5), то применяется особый порядок ограничения суммы процентов для целей налогообложения прибыли.

После расширения перечня кредиторов статья 269 НК содержит противоречия, затрудняющие ее применение.

Минфин России выпустил несколько также противоречивых разъяснений.

Так, например, в письме от 25.09.2007 №03-03-06/1/969 рассматривается ситуация, когда две российские организации имеют общего учредителя - иностранную организацию, владеющую более чем 90% долей каждой организации, и одна из них предоставляет другой заем. В этом случае возникает контролируемая задолженность. Вправе ли организация-заемщик относить на расходы сумму начисленных процентов по займу? Следует ли ей при выплате заимодателю процентов по займу производить удержание налога на прибыль по ставке 15%?

Минфин разъясняет, что в изложенной ситуации российская организация получает от другой российской организации заем, задолженность по которому признается в соответствии с п. 2 статьи 269 НК РФ контролируемой.

Процентный доход, выплачиваемый по договору займа, учитывается российской организацией - заимодателем в составе внереализационных доходов. Организация-заемщик вправе относить на расходы начисленные по займу проценты в порядке, предусмотренном статьей 269 НК. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными на основании порядка, установленного п. 2 статьей 269 НК, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и не учитывается российской организацией - заемщиком в составе расходов. При этом следует учитывать, что налогообложение у источника выплаты доходов российским организациям в виде процентов по долговым обязательствам, оформленным договором займа с российскими организациями, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

В случае возникновения положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, приравненной в целях налогообложения к дивидендам, на организацию-заемщика возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у организации-заимодавца и перечислению в бюджет налога с вышеуказанной разницы. При этом к вышеуказанной разнице следует применять налоговую ставку, установленную пп. 2 п. 3 статьи 284 НК, то есть в размере 15%.






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Размер банковской комиссии для торговых организаций при расчетах за реализуемую ими продукцию с покупателями с применением банковских карт будет ограничен?

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Кредит наличными без справок о доходах и поручителей в Тинькофф банке

Кредиты для пенсионеров: особенности и преимущества

Систематизация и хранение документов

На что обратить внимание при выборе биржевого брокера Forex?

Налогообложение компенсаций дистанционным работникам

Бухгалтерские услуги с финансовой ответственностью

Помощь в подготовке к сдаче экзамена ФСФР

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014