|
И. Еланина РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ИМУЩЕСТВА ПРИ СОВМЕЩЕНИИ ЕНВД И ИНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯВ соответствии с п. 7 статьи 346.26 Налогового кодекса (НК) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения – общим режимом или по упрощенной системе налогообложения (УСН). Выручка от деятельности, налогооблагаемой в рамках общего режима налогообложения или УСН -------------------------------------------------------- Общая сумма выручки от реализации Следует обратить внимание, что в расчет той доли выручки, которая облагается налогом на имущество, принимается только выручка, то есть доходы от обычных видов деятельности. Прочие доходы организации в расчетах не учитываются (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (ПБУ 9/99)). Организация имеет право самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (п. 4 ПБУ 9/99). Согласно п. 1 статьи 375 НК налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества. В соответствии с п. 4 статьи 376 НК среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. ОСср = ∑(ОСt + ОСt+1)/(t+1), где ОСt – остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода; ОСt+1 – остаточная стоимость имущества на первое число месяца, следующего за отчетным периодом; t – количество месяцев в налоговом периоде. Минфин также указывает, что, учитывая, что порядок определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, если имущество организацией используется одновременно в деятельности на режиме ЕНВД и общем режиме налогообложения, по которому невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, НК не установлен, полагаем, что организация может использовать любой из вариантов расчета стоимости облагаемого имущества по состоянию на первое число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, что должно быть закреплено в учетной политике организации. В то же время при установлении в учетной политике организации порядка расчета стоимости облагаемого имущества необходимо учитывать, что согласно статье 346.30 НК налоговым периодом по режиму ЕНВД признается квартал, в связи с чем в течение календарного года, который признается налоговым периодом по налогу на имущество организаций, организация может быть переведена неоднократно с режима ЕНВД на общий режим налогообложения и наоборот или применять одновременно оба режима налогообложения. По мнению Минфина, в случае если организация использует имущество одновременно в деятельности, связанной с общим режимом налогообложения и режимом ЕНВД, остаточная стоимость облагаемого имущества в налоговом (отчетном) периоде по состоянию на первое число каждого месяца должна определяться исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) за квартал, то есть за налоговый период по режиму ЕНВД. Таким образом, остаточная стоимость облагаемого имущества для целей исчисления налога на имущество организаций по состоянию на: - 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля формируется исходя из выручки от реализации за I квартал (за январь - март); - 1 мая, 1 июня и 1 июля - показателя выручки за II квартал (апрель - июнь); - 1 августа, 1 сентября и 1 октября - показателя выручки за III квартал (июль - сентябрь); - 1 ноября, 1 декабря и 1 января года, следующего за налоговым периодом, - показателя выручки за IV квартал (октябрь - декабрь). При этом данный метод не требует перерасчета остаточной стоимости облагаемого имущества на каждое 1-е число налогового (отчетного) периода. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
