Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






А. Локтионова

НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА ПО НДС: ЧАСТЬ 2

Разделы: Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным федеральным налогам и зачисляется в полном объеме в федеральный бюджет.

Обязанностью налоговых органов является контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налоговых платежей. Эта обязанность исполняется путем проведения налоговыми органами камеральных и выездных проверок.

        Вычеты

Вычетам подлежат суммы НДС:
  • предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров в РФ;
  • уплаченные покупателями - налоговыми агентами, состоящими на учете в налоговых органах и исполняющими обязанности налогоплательщика, за исключением агентов, осуществляющих операции, указанные в п. п. 4, 5 статьи 161 НК;
  • по товарам, возвращенным покупателями, ранее уплаченный продавцом НДС в бюджет.

При камеральных проверках пристальное внимание налоговые органы обращают на:
  • предъявленные к вычету суммы НДС, превышающие 1 млн. руб. в год;
  • соотношение вычетов и начислений, превышающих средний уровень по региону или отрасли;
  • резкий рост сумм вычетов по сравнению с предыдущими периодами;
  • значительные суммы НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления;
  • расчеты с налогоплательщиками за наличный расчет;
  • налогоплательщиков, перешедших на специальные налоговые режимы либо получивших освобождение от налога по статьи 145 НК;
  • налогоплательщиков, требующих возместить НДС на расчетный счет;
  • сделки, в которых участвует цепочка посредников (для определения реального поставщика, заплатившего НДС с реализации, а не с вознаграждения);
  • суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, использованных при производстве и реализации товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, а также на НДС, который уплачен в предыдущих налоговых периодах с сумм поступивших авансов на товары, облагаемые по ставке 0 процентов.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (по товарообменным операциям, взаимозачетам, при использовании векселей) в расчетах за приобретенные им товары с 2007 г. покупатель при проведении таких операций обязан уплатить продавцу сумму "входного" НДС денежными средствами (п. 4 статья 168 НК).

В этом случае право на вычет по НДС возникает при соблюдении следующих условий:
  • документально оформить зачет взаимных требований;
  • перечислить НДС встречной стороне денежными средствами на основании отдельного платежного поручения.

Сумму налога для вычета можно отразить в декларации только за тот налоговый период, в котором НДС перечислен контрагенту. В перспективе этот порядок планируется изменить - НДС не нужно будет уплачивать отдельным платежным поручением.

        Раздельный учет

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций. При отсутствии такого учета НДС по приобретенным товарам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, не включается.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случаях приобретения (ввоза) товаров:
  • используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, не подлежащих налогообложению;
  • используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
  • лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога;
  • для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (п. 2 статья 170 НК).

Налогоплательщик имеет право не применять эти положения к периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5%. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами, подлежат вычету. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты НДС, уплаченный поставщикам за товары.

        Восстановление НДС

Проверяющие обращают внимание и на случаи восстановления и уплаты "входного" НДС, ранее принятого к вычету:
  • при использовании имущества для операций, не облагаемых НДС (статья 149 НК), за исключением п. 3;
  • при использовании имущества для реализации вне территории РФ (оказание консультационных, бухгалтерских, рекламных услуг иностранным заказчикам) - пп. 4 п. 1 статьи 148 НК;
  • при использовании имущества в том периоде, когда налогоплательщик получил освобождение от исчисления и уплаты НДС (п. 8 статьи 145 НК);
  • при передаче имущества - в уставный (складочный) капитал других организаций, паевых взносов в паевые фонды кооперативов (п. 3 статьи 170 НК); некоммерческим организациям для их основной уставной деятельности и т.п.; безвозмездно органам государственной власти и местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
  • при переходе на УСН и ЕНВД суммы НДС восстанавливаются в периоде, предшествующем переходу (п. 3 статьи 170 НК);
  • по имуществу, которое было списано в связи с тем, что оно испорчено, похищено или пришло в негодность;
  • по товарам, которые впоследствии были использованы для экспортных операций;
  • по объектам недвижимости в течение 10 лет (п. 6 статьи 171 НК).

Восстановленные суммы НДС включаются в расходы и учитываются при налогообложении прибыли.

        Импорт товаров из Белоруссии

При импорте товаров из Белоруссии необходимо представить специальную декларацию, утвержденную Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. №153н, а также следующие документы:
  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с информацией о поставщике товара, реквизитах договора, заключенного с поставщиком, сведениях о товарах (их наименование и стоимость), налоговой базе и сумме исчисленного налога;
  • выписку банка (копия), подтверждающую фактическую уплату в бюджет РФ налога по ввезенным товарам;
  • договор (копия), на основании которого товар ввозится с территории одного государства на территорию другого;
  • транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров;
товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков (накладные по формам ТТН-1 и ТН-2).

        Итоги проверки

Если при проведении камеральной проверки нарушения не выявлены, налоговый орган принимает решение о возмещении НДС в течение 7 рабочих дней и информирует об этом плательщика в течение 5 рабочих дней (п. п. 2, 9 статьи 176 НК).

Если при камеральной проверке декларации по сумме НДС, заявленной к возмещению, будут выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган составляет акт в течение 10 дней после окончания проверки. Налогоплательщик, не согласный с положениями, изложенными в акте, имеет право в течение 15 дней со дня его получения представить письменное возражение.

Акт и другие материалы проверки, а также представленные возражения рассматриваются руководителем налогового органа с принятием решения в течение 10 дней. Этот срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Это решение налоговый орган выносит одновременно с решением о возмещении НДС или об отказе в возмещении (п. 3 статьи 176 НК).

Решения по результатам проверки вступают в силу в 10-дневный срок. До вступления решения в силу налогоплательщик вправе его обжаловать в апелляционном порядке.


Смотрите также статью: "Налоговая проверка по НДС: часть 1".






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014