|
И. Еланина НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ, В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯРазделы: Налог на имущество организацийОбособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленные подразделения, выделенные и не выделенные на отдельный баланс В соответствии со статьей 384 Налогового кодекса (НК) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на балансе каждого из них. Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК. Согласно письму Минфина России от 19.01.2006 №03-06-01-04/07 исходя из положений п. 1 статьи 376, п. 3 статьи 382, п. 3 статьи 383 и статьи 386 НК организация, имеющая не выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение, наделенное движимым имуществом, не обязана представлять в налоговый орган по местонахождению подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество. Эти платежи уплачиваются по местонахождению головной организации. Таким образом, за обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, начисляет и уплачивает налог в бюджет головной офис организации по месту своего расположения. Что касается обособленного имущества организации, то здесь другой подход, основанный на положениях статьи 385 НК. В соответствии с письмом Минфина России от 25.04.2005 №03-06-01-04/211 "организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК, в отношении каждого объекта недвижимого имущества". Таким обособленным имуществом могут быть и затраты по реконструкции (неотделимые улучшения) арендуемого организацией помещения. В отношении капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, уплата налога на имущество организаций производится арендатором по местонахождению объекта недвижимого имущества (письмо Минфина России от 31.08.2004 №03-06-01-04/19). Исчисление налога на имущество Налоговая ставка устанавливается региональными властями, но она не может превышать 2,2%. Региональным законом могут быть установлены разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества. Если региональным законом ставка налога не установлена, то применяется ставка 2,2%. Отметим, что согласно статье 264 НК расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Налоговая база в соответствии со статьей 376 НК определяется отдельно:
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить декларацию по налогу на имущество по форме №1152026 в налоговую инспекцию:
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 386 НК). Нюансы учета Весьма часто организация зарегистрирована в одном административном округе и при этом имеет объект недвижимости в другом округе, тогда налог на имущество по этому объекту недвижимости платится в том отделении, где этот объект зарегистрирован. Заметим, что в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налог на имущество исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса. Большое значение имеет своевременное документальное закрепление за обособленными подразделениями передаваемых им основных средств, поскольку ставки налога на имущество на территориях различных областей могут значительно отличаться. Следует четко определить, где действительно находится амортизируемое имущество: в соответствии с данными свидетельства о его государственной регистрации. Имеются достаточно серьезные разногласия в требованиях к определению порядка расчета налога на имущество обособленного подразделения в случае его создания или ликвидации в текущем налоговом периоде, содержащихся в различных нормативных документах. Следует также обратить внимание на применение льгот по налогу на имущество, предусмотренных статьей 381 НК. Льготы установлены как для организации в целом, так и для отдельных их обособленных подразделений, а также для определенных видов их имущества. Соответственно, льготы по налогу необходимо применять в зависимости от того, для какого именно объекта они установлены. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
