Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






И. Еланина

НДС ПО ЛИЗИНГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Разделы: Налог на добавленную стоимость

Нередко у лизингодателя в лице лизинговых компаний возникают проблемы в отношениях с государственными органами по поводу возмещения налога на добавленную стоимость (НДС).

Лизингодатель может понести огромные убытки не только в случае невыполнения лизингополучателем своего основного обязательства (выплаты лизинговых платежей), но и в отношениях с государственным органами в виде неполученных сумм возмещения НДС, уплаченного им при приобретении объекта лизинга.

Согласно п. 1 статьи 146 Налогового кодекса (НК) объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг). Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), полученная исходя из цен, исчисляемых в соответствии со статьей 40 НК, без учета НДС, т.е. цена, указанная сторонами сделки (п. 1 статьи 154 НК).

Налогообложение лизинговых операция

Относительно лизинговых операций налогооблагаемая база (при оказании лизинговых услуг) определяется как стоимость этих услуг, т.е. общая сумма лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингополучателем в соответствии с условиями договора лизинга без включения в них НДС.

Услуги лизингодателя, вне зависимости от перехода права собственности на указанный предмет лизинга, признаются объектом налогообложения НДС.


При осуществлении лизинговых сделок у лизингодателя возникает обязанность уплаты НДС в двух случаях:
  • при приобретении у продавца основных средств, являющихся объектом лизинга;
  • при расчетах с бюджетом после получения лизинговых платежей от лизингополучателя за переданное в лизинг имущество.

Налоговая ставка для лизинговых операций предусмотрена в размере 18%. Лизингодатель приобретает объект лизинга и уплачивает НДС, предъявляемый ему продавцом. В случае, когда он передает данное имущество лизингополучателю, в состав лизинговых платежей входит сумма НДС, рассчитанная лизингодателем в соответствии с законодательством о налогах и сборах. При этом возникает проблема между участниками лизинговых сделок и налоговыми органами по определению налогооблагаемой базы НДС, входящего в лизинговый платеж.

В соответствии со статьями 171 и 172 НК сумма НДС, уплаченная лизингодателем продавцу при приобретении у него лизингуемого имущества подлежит налоговому вычету в полной сумме из бюджета при выполнении следующих условий:
  • имущество используется в деятельности, облагаемой НДС;
  • имущество принято к учету;
  • получен счет-фактура с выделенной отдельной строкой суммой НДС;
  • имеются в наличии документы, подтверждающие оплату сумм НДС.

Невыполнение налогоплательщиком (лизингодателем) одного из перечисленных условий применения права на налоговые вычеты является основанием для отказа в вычете сумм НДС, относящихся к таким товарам.

Напряженные отношения с налоговыми органами

Отношения лизинговых компаний и налоговых органов нельзя назвать простыми. Следует отметить, что даже учтенное лизингодателем на своем балансе лизинговое имущество на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" налоговые органы расценивают как неучтенное, ссылаясь на то, что оно в данном случае должно быть принято на учет в качестве объекта основных средств на счете 01 "Основные средства".

Налоговые органы приводят разнообразные аргументы для отказа в возмещении НДС лизинговым компаниям. Лизинговые компании же утверждают, что финансовая аренда - один из самых эффективных способов преодоления технологического отставания России от промышленно развитых стран.

Споры по таким основаниям неоднократно рассматривались арбитражными судами. Суды выносили решения в их пользу, указывая при этом, что лизинг является видом арендных правоотношений, направленных на получение прибыли путем предоставления имущества во временное владение и пользование, что в соответствии с п. 1 статьи 39 НК является реализацией и, как следствие, объектом налогообложения НДС.

Из анализа судебной практики по данному вопросу можно сделать вывод о том, что налоговые органы приводят разнообразные доводы, порой не предусмотренные НК, для отказа требований заявителя-лизингодателя по поводу применения налоговых вычетов с уплаченных им сумм НДС. Однако основанием для этого стало вольное толкование налоговыми органами приведенных оснований. Число дел, связанных с признанием недействительными решений налоговых органов об отказе в возмещении НДС, уплаченного лизинговыми компаниями, свидетельствует о том, что проблема возмещения НДС для лизингодателей, как и для иных участников рынка, наиболее актуальна. Именно свободное, вольное толкование норм налогового законодательства является распространенным основанием для отказа.

В отношении крупнейших компаний рынка при вынесении решений об отказе в предоставлении вычетов по НДС налоговые органы приводят, например, следующие аргументы:
  • использование большого объема заемных средств для оплаты предмета лизинга, что должно свидетельствовать о "нереальности" затрат лизингодателя (такой довод налоговый орган приводит в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 20 февраля 2006 г. №А82-14396/2004-15). Однако налоговики не подозревают, что хорошо работающая лизинговая компания осуществляет постоянные заимствования;
  • привлечение новых кредитов – отсюда источником погашения ранее привлеченных заемных средств являются не платежи лизингополучателей, а новые кредиты;
  • использование неденежных форм расчетов (в частности, векселей) и зачета встречных требований;
  • убыточность лизингодателя в том периоде, когда он заявляет НДС к возмещению;
  • приобретение предметов лизинга у компаний, к которым имеются претензии в отношении регистрации по адресам прописки или неуплаты налогов либо просто наличие деловых отношений поставщика с компаниями, в отношении которых у налоговых органов есть подозрения в "недобросовестности". В недобросовестности лизингодателя могут заподозрить даже тогда, когда он приобретает технику у компании-дилера, а не напрямую у производителя.
  • непредставление заявителем документов, которые не относятся к данному вопросу: например, представления свидетельства о государственной регистрации не требуется для представления налоговых вычетов;
  • переход права собственности к лизингополучателю на предмет лизинга. В этом случае подробное разъяснение дает письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. №03-04-15/131, в котором указано, что условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", согласно которым актив может приниматься организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если организация не предполагает последующую перепродажу данного актива, не предусматривают факт перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга не является перепродажей данного объекта, поскольку осуществление лизинговой деятельности регулируется не договором купли-продажи.


Исходя из всего вышесказанного следует, что прямых оснований для отказа в возмещении НДС лизингодателям налоговые органы не приводят, а указанные можно рассматривать как косвенные, требуемые дополнительных доказательств.






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), в частности выполняющих работы по добровольному подтверждению соответствия

Организации, осуществляющие инженерно-геодезические изыскания должны состоять в СРО

Все новости >>


  Статьи

Развитие бизнеса через приобретение коммерческой недвижимости

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014