ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ОБЛАСТИ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ, ИСЧИСЛЯЮТ ЕСН ПО НОВЫМ СТАВКАМ

Федеральным законом от 27.07.2006 №144-ФЗ были внесены изменения и в главу 24 Налогового кодекса (НК) «Единый социальный налог (ЕСН)», вступившие в силу, начиная с 2007 года. Изменения внесены в статью 241 НК «Ставки налога».

Законом в статью 241 НК введен п. 6, в котором установлены новые налоговые ставки в отношении налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны.

Организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, согласно п. 7 статьи 241 НК признаются российские организации, занимающиеся разработкой и реализацией программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Такие организации уплачивают налог по налоговым ставкам, установленным в п. 6 статьи 241 НК:
- 26% - при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 75000 руб.;
- 19500 + 10% от суммы, превышающей 75000 руб., - при налоговой базе от 75001 до 600000 руб.;
- 72000 + 2% от суммы, превышающей 600000 руб., - при налоговой базе свыше 600000 руб.

Однако для того чтобы организация имела право исчислять налог по указанным ставкам, ей должны быть выполнены следующие условия (п. 8 статьи 241 НК):
- получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;
- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по установленным п. 6 статьи 241 НК налоговым ставкам, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70%;
- среднесписочная численность работников за 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по установленным пунктом 6 настоящей статьи налоговым ставкам, составляет не менее 50 человек.

Те же условия должны выполняться вновь созданной организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий для того, чтобы она имела право исчислять ЕСН по установленным в п. 6 статьи 241 НК налоговым ставкам. При этом лимит среднесписочной численности работников (не менее 50 человек) определяется по итогам отчетного (налогового) периода.

Сумма доходов, учитываемых при расчете ЕСН, определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 НК.
При определении доли доходов от покупателей - иностранных лиц учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория РФ. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные настоящим пунктом, приобретались через это постоянное представительство, места жительства физического лица.
Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей - иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

В случае если по итогам отчетного (налогового) периода организация не выполняет хотя бы одно из перечисленных выше условий, такая организация лишается права применять налоговые ставки, установленные п. 6 статьи 241 НК.

Порядок перехода на уплату ЕСН по пониженным ставкам Законом не устанавливается. Если условия, установленные в п. 8 статьи 241 НК, выполняются, то организация имеет право на применение новых налоговых ставок, начиная с первого отчетного периода 2007 года.

В связи с тем, что статья 241 НК дополнена п.п. 6-8, в п.1 данной статьи Законом были внесены изменения, исключающими возможность применения налоговых ставок, установленных в п. 1 налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в области информационных технологий: «...за исключением...налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по налоговым ставкам, установленным пунктом 6 настоящей статьи». Установленные в п. 1 статьи 241 НК налоговые ставки применяются рассматриваемой категорией налогоплательщиков только в случае нарушения ими условий, установленных в п. 8 рассматриваемой статьи.