БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ СОВМЕЩЕНИИ УСН И ЕНВДРазделы: УСН. Организация раздельного учетаОрганизации и индивидуальные предприниматели (ИП), переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. Такой порядок установлен в п. 4 статьи 346.12 Налогового кодекса (НК). Аналогичный вывод следует и из п. 7 статьи 346.26 НК. Бухгалтерский учет Согласно п. 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ (Закон) организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. В свою очередь, применение ЕНВД не освобождает налогоплательщика от ведения бухгалтерского учета – Закон об этом ничего не говорит. Таким образом, при совмещении спецрежимов организация или ИП будут вынуждены вести бухгалтерский учет и составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность по всем осуществляемым ей видам деятельности. Налоговый учет Согласно пп. 15 и 16 п. 3 статьи 346.12 НК применять УСН могут только те организации, общая численность работников которых за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составляет не больше 100 млн. рублей. В случае же совмещения спецрежимов, то есть когда помимо УСН в отношении отдельных видов деятельности применяется ЕНВД, ограничения по численности определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. В п. 7 статьи 346.26 НК указано, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Рассмотрим такой случай. Организация, совмещающая спецрежимы, решила продать основное средство, которое она использовала в деятельности, облагаемой ЕНВД. Каким образом здесь будут учитываться доходы и расходы? Вот как решает этот вопрос Минфин: он говорит, что доходы от продажи основного средства должны учитываться при исчислении налоговой базы по единому налогу при УСН, расходы же на приобретение данного основного средства учтены при расчете единого налога быть не могут, поскольку они были осуществлены в рамках ЕНВД. Но ведь данное основное средство не использовалось в деятельности, в отношении которой применяется УСН? К тому же, согласно п.8 статьи 346.18 НК налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам. Следовательно, такое основное средство нельзя было учитывать ни в расходах, ни в доходах налогоплательщика для целей единого налога при УСН. Плюс ко всему, закрытый перечень расходов, которые налогоплательщики УСН могут учесть при исчислении единого налога, установленный п. 1 статьи 346.16 НК, не предполагает возможность учета в расходах остаточной стоимости основных средств в случае его продажи. В ряде случаев, налогоплательщики, совмещающие спецрежимы, пытались «провести» реализацию основного средства, используемого ими в рамках деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД, как реализацию товара. Тогда согласно пп. 23 п. 1 статьи 346.16 НК расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, могут быть учтены в расходах при исчислении единого налога при УСН. Но, разберемся, могут ли такие расходы быть признаны расходами по оплате стоимости товаров? На сколько показывает практика, добиться у налоговых органов признания того, что основное средство, фактически используемое налогоплательщиком в рамках ЕНВД, но вообще не используемое им в рамках УСН, является товаром, приобретенным для дальнейшей реализации, очень тяжело. Налоговые органы разрешают учитывать только те расходы, которые действительно связаны с оплатой товаров, приобретенных налогоплательщиком УСН для дальнейшей реализации. Если вы все-таки решили воспользоваться этим способом, подчеркнем, что списать всю стоимость основного средства в расходы налогоплательщика УСН нельзя, поскольку данное имущество использовалось в деятельности, облагаемой ЕНВД, а следовательно, по нему в начислен износ в бухгалтерском учете организации. Поэтому гораздо правильней будет включить в расходы только остаточную стоимость основного средства, которая определяется по данным бухгалтерского учета на момент его реализации. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
