Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с 2006 года. Каким образом учитываются приобретенные до перехода на спецрежим основные средства? В ноябре 2006 года она реализовала здание, приобретенное в январе 2005 г. Должна ли организация подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль?
Ответ:
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения установлены статьей 346.25 Налогового кодекса (НК). Согласно п. 2.1 данной статьи при переходе организации на УСН в налоговом учета на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на данный спецрежим, в виде разницы цены приобретения и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК.
Порядок учета расходов на приобретение основных средств при их приобретении до перехода на УСН установлен в пп. 3 п. 3 статьи 346.16 НК. Так, в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения УСН. В отношении основных средств со сроком использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения УСН – 50% стоимости, второго года – 30% стоимости и третьего года – 20% стоимости. В отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
Теперь разъясним реализацию основных средств.
В случае реализации приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента учета их в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений главы 25 НК и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Таким образом, ваша организация, реализовавшая здание, приобретенное до перехода на спецрежим, должна пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования этим зданием. При этом перерасчет налога на прибыль за 2005 год, когда организация находилась на общем режиме налогообложения и являлась плательщиком данного налога, производить не надо.
