|
Н. Афанасьева НАЧИСЛЕНИЕ И ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ПРИ УСН: ЧАСТЬ 2Разделы: УСНПолученную в ходе деятельности организации прибыль необходимо распределять. Одним из способов распределения прибыли является выплата дивидендов участникам или акционерам. В первом квартале нового года организации, как правило, подводят итоги предыдущего года. Сроки выплаты двидендов Как уже указывалось, и акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью имеют право выплачивать дивиденды не только по окончании года, но даже и ежеквартально. В п. 1 статьи 43 НК также нет ограничений на выплату дивидендов по окончании полугодия или квартала. Однако при начислении дивидендов до окончания года бухгалтер столкнется с некоторыми трудностями. Дело в том, что, во-первых, правилами бухгалтерского учета счета для промежуточной нераспределенной прибыли не предусмотрено, а на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" финансовые результаты относятся лишь по итогам года. Но, допустим, это не очень большая проблема. Можно рассчитать нераспределенную прибыль с учетом оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки", а затем сделать бухгалтерскую справку, подтверждающую ее величину. Но вполне возможна ситуация, когда дивиденды выплатили по окончании I квартала или полугодия, а по итогам года вместо прибыли вышел убыток. Что делать в этом случае? По мнению специалистов ФНС (Письмо ФНС России от 19.03.2009 №ШС-22-3/210@), если по итогам года прибыль отсутствует, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли дивиденды уже не считаются таковыми. А следовательно, налоги с них (НДФЛ или налог на прибыль) следует уплачивать по обычным ставкам. Нередко случается, что прибыль общества не распределяется в течение нескольких лет. В течение нескольких лет организация получала прибыль, в конце года относила ее на бухгалтерский счет 84, но не распределяла. И в один прекрасный день у участников или акционеров возникло решение выплатить дивиденды за несколько предшествующих лет. Ни в Законе 208-ФЗ, ни в Законе 14-ФЗ, ни в п. 1 статьи 43 НК нет запретов осуществлять это. Так что выплатить дивиденды за прошлые годы не проблема, если, конечно, выполнены все необходимые для этого условия. Кроме того, по мнению Минфина России, в данном случае дивиденды облагаются НДФЛ или налогом на прибыль по обычным ставкам, предусмотренным для этого вида доходов (Письма от 05.08.2009 №03-04-06-01/204 и от 17.03.2008 №03-04-06-01/60). Налогообложение дивидендов Согласно п. 5 статьи 346.11 НК применение упрощенной системы налогообложения не освобождает организации от обязанностей налоговых агентов. Следовательно, при их выплате необходимо удержать либо НДФЛ (если получатель - физическое лицо), либо налог на прибыль (если получатель - организация). Начнем с налоговых ставок. Ставки НДФЛ для доходов в виде дивидендов указаны в п. п. 3 и 4 статьи 224 НК. Для физических лиц - налоговых резидентов ставка составляет 9%, для нерезидентов - 15%. Об особенностях уплаты налога с доходов в виде дивидендов говорится в статье 214 НК. Согласно п. 2 этой статьи если источником выплаты дивидендов является российская организация, то налог для физических лиц - резидентов для каждого вычисляется отдельно, причем применяются правила, указанные в статье 275 НК. Напомним, что налоговыми резидентами считаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения лица в РФ не прерывается на время его кратковременных выездов (менее 6 месяцев) для обучения или лечения. Основанием является п. 2 статьи 207 НК. Ставки налога на прибыль для доходов в виде дивидендов указаны в п. 3 статьи 284 НК:
Если организация получает дивиденды от иностранной организации, налог ей придется уплачивать самостоятельно (п. 1 статьи 275 НК). Как и НДФЛ, налог на прибыль с дивидендов рассчитывается по правилам, указанным в статьи 275 НК. Обратимся к этой статье. Итак, согласно п. 2 российские организации, выплачивающие дивиденды, выполняя функции налоговых агентов, рассчитывают налог по следующей формуле:
где
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом; Сн - ставка налога (на прибыль или НДФЛ); д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей; Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. Если значение Н получится отрицательным, налог удерживать не нужно. Рассчитаем сумму налога на примерах. Предположим, дивиденды выплатили, удержав налог. Выясним, в какие сроки его необходимо перечислить в бюджет. Согласно п. 4 статьи 287 НК налог на прибыль с дивидендов налоговому агенту следует уплатить в течение 10 дней со дня их выплаты. Что же касается НДФЛ, то здесь применяются общие правила перечисления налога налоговыми агентами, указанные в п. 6 статьи 226 НК. НДФЛ необходимо перечислить в бюджет не позднее дня получения наличных денег в банке для выплаты дохода либо дня перечисления дохода на банковский счет физического лица. При других способах выплаты дохода налог должен быть перечислен не позднее следующего дня после выплаты. Если дивиденды выплачиваются физическим лицам, не следует ли начислять на их сумму страховые взносы? Ответ – нет. Согласно п. 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ страховыми взносами облагаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Дивиденды к указанным выплатам не относятся, значит, страховыми взносами не облагаются. В 2010 г. "упрощенцы" уплачивают только пенсионные взносы (пп. 2 п. 2 статьи 57 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). И еще один вопрос. Нужно ли отражать выплату дивидендов и перечисление налога в налоговой базе при УСН? "Упрощенцы" с объектом "доходы минус расходы" имеют право отражать только те расходы, которые упомянуты в перечне из п. 1 статьи 346.16 НК. Дивиденды, выплачиваемые участникам или акционерам, в нем не указаны. Значит, налоговую базу они не уменьшат. В пп. 22 п. 1 статьи 346.16 НК упомянуты налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством. Однако в данном случае организация перечисляет налоги не за себя, а как налоговый агент, поэтому этот подпункт не подходит. Следовательно, выплата дивидендов никак не отразится на налоговой базе организаций, применяющих УСН. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
