|
А. Локтионова ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В 2007 ГОДУВ 2007 году Налоговый кодекс (НК) пополнился новыми положениями. Ряд положений НК подверглись изменениям. Изменения коснулись, в том числе и главы 25 «Налог на прибыль организаций». Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы Одно из изменений, внесенных в статью 251 НК Законом 58-ФЗ, затронуло пп. 21 п. 1 данной статьи. В подпункт внесено существенное уточнение: к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся списанные и (или) уменьшенные иным образом суммы кредиторской задолженности не только по уплате налогов и сборов, но и по пеням и штрафам. Ранее же налогоплательщики должны были включать в налоговую базу суммы пеней и штрафов (списанные или уменьшенные иным образом), поскольку о них в подпункте ничего не говорилось, а говорилось только про налоги и сборы. В свою очередь, пени и штрафы налоговым законодательством к налогам и сборам не приравниваются. Закон 175-ФЗ внес изменения и в пп. 8 п.1 статьи 251 НК: слово «бюджетными» заменено «государственными и муниципальными». Абзац 3 пп. 14 п. 1 рассматриваемой статьи дополнен словами: «автономными учреждениями в форме субсидий и субвенций». Такие изменения обусловлены тем, что введен в действие Федеральный закон от 03.11.2006 №174-ФЗ «Об автономных учреждениях», в котором предусматривается создание автономных учреждений, которые по организационно-правовой форме являются государственными или муниципальными учреждениями. Однако согласно п. 2 статьи 120 Гражданского кодекса автономное учреждение не является бюджетным. Рассмотренные выше изменения, внесенные в пп. 8 и в пп. 14 п. 1 статьи 251 НК, дают право автономным учреждениям не учитывать в составе доходов для целей расчета налога на прибыль доход в виде полученного имущества, а также субсидий и субвенций, относимых к средствам целевого финансирования автономных учреждений. Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации Подпункт 1.1 статьи 259 НК, согласно которому налогоплательщик имеет право включить в расходы капитальные вложения (не более 10%) и расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации основных средств, дополнен Законом 144-ФЗ еще и расходами, понесенными в случае реконструкции объекта основных средств. Причем, несмотря на то, что изменения вступили в силу лишь с 1 января 2007 года, свое действие они распространяют и на отношения, возникшие, начиная с 2006 года. Иными словами, весь предыдущий год налогоплательщик мог учитывать в расходах затраты, связанные с реконструкцией основных средств. В статью 259 НК также внесено еще одно дополнение – с 2007 года вступил в действие новый п. 15 следующего содержания: «Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса. Для целей настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются организации, указанные в пунктах 7 и 8 статьи 241 настоящего Кодекса». Таким образом, организации, работающие в области информационных технологий, теперь имеют право учитывать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники в качестве материальных расходов и не начислять по ним амортизацию. Критерии, которым при этом должны удовлетворять такие организации, соответствуют критериям, установленным для таких организаций в отношении возможности применения ими льготных ставок по единому социальному налогу п. 7 и п. 8 статьи 241 НК. Статья 262. Расходы на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские работы Согласно Закону 144-ФЗ в п. 2 статьи 262 НК внесены изменения, в результате которых, начиная с 2007 года, срок признания расходов на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские работы (НИОКР) снижается по сравнению с ранее действовавшем сроком: по НИОКР, давшим положительный результат, срок признания расходов снижается с двух лет до одного года; по НИОКР, не давшим положительного результата, - с трех лет до одного года. Поскольку Законом 144-ФЗ никаких переходных положений по этому вопросу не предусмотрено, полагаем, что налогоплательщикам следует признавать расходы в течение года только по тем НИОКР, которые закончены после 1 января 2007 года. Что же касается тех НИОКР, которые закончены ранее, то по ним следует продолжать применение ранее действовавшего порядка признания расходов. В то же время, согласно иной точке зрения налогоплательщики могут применять новый срок признания расходов по НИОКР (один год) и по тем из них, которые были завершены до 2007 года. При этом срок признания таких расходов, в течение которого они будут равномерно списываться, следует пересчитать на одногодичный. Если часть расходов уже списана по ранее действовавшему порядку, то оставшаяся на 1 января 2007 года часть несписанных расходов по НИОКР может быть равномерно списана в течение 2007 года. Статья 283. Перенос убытков на будущее Законом 58-ФЗ внесены изменения в статью 283 НК: абз. 2 п. 2 статьи решено исключить. Таким образом, размер совокупной суммы убытка, переносимой налогоплательщиком на текущий налоговый период, ничем не ограничен – налогоплательщик может перенести любую сумму убытка. До 2006 года сумма переносимого убытка не могла превышать 30% налоговой базы; в 2006 году эта сумма не могла быть больше 50% налоговой базы. Таким образом, начиная с первого отчетного периода в 2007 году, налогоплательщик может уменьшать налоговую базу на любую накопившуюся у него за предыдущие годы сумму убытка. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
