Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Е. Кальчевская

ПРОБЛЕМА ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ЛИЗИНГОВЫМ КОМПАНИЯМ

Разделы: Налог на добавленную стоимость

Лизингодатель в лице лизинговых компаний является самой незащищенной стороной не только в отношениях в целом по лизинговой схеме, но и в отношениях с государственными органами, возникающих по поводу возмещения налога на добавленную стоимость (НДС).

Лизингодатель может понести огромные убытки не только в случае невыполнения лизингополучателем своего основного обязательства (выплаты лизинговых платежей), но и в отношениях с государственным органами в виде неполученных сумм возмещения НДС, уплаченного им при приобретении объекта лизинга.

        НДС
Объектом налогообложения НДС на территории России, согласно п. 1 статьи 146 Налогового кодекса (НК), признается реализация товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 1 статьи 154 НК налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), полученная исходя из цен, исчисляемых в соответствии со статьей 40 НК, без учета НДС, т.е. цена, указанная сторонами сделки.

Относительно лизинговых операций налогооблагаемая база (при оказании лизинговых услуг) определяется как стоимость этих услуг, т.е. общая сумма лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингополучателем в соответствии с условиями договора лизинга без включения в них НДС.

При осуществлении лизинговых сделок у лизингодателя возникает обязанность уплаты НДС в двух случаях:
  • при приобретении у продавца основных средств, являющихся объектом лизинга;
  • при расчетах с бюджетом после получения лизинговых платежей от лизингополучателя за переданное в лизинг имущество.

Налоговая ставка для лизинговых операций предусмотрена в размере 18%. Лизингодатель приобретает объект лизинга и уплачивает НДС, предъявляемый ему продавцом. Во втором случае оплаты лизингодателем НДС, когда он передает данное имущество лизингополучателю, в состав лизинговых платежей входит сумма НДС, рассчитанная лизингодателем в соответствии с законодательством о налогах и сборах. При этом возникает проблема между участниками лизинговых сделок и налоговыми органами по определению налогооблагаемой базы НДС, входящего в лизинговый платеж. Таким образом, возникает необходимость в конкретном уточнении данного вопроса на законодательном уровне.

        Отказ возмещения НДС

Сумма НДС, уплаченная лизингодателем продавцу при приобретении у него лизингуемого имущества, в соответствии со статьями 171 и 172 НК подлежит налоговому вычету в полной сумме из бюджета при выполнении следующих условий:
  • имущество используется в деятельности, облагаемой НДС;
  • имущество принято к учету;
  • получен счет-фактура с выделенной отдельной строкой суммой НДС;
  • имеются в наличии документы, подтверждающие оплату сумм НДС.

Невыполнение налогоплательщиком (лизингодателем) одного из перечисленных условий применения права на налоговые вычеты является основанием для отказа в вычете сумм НДС, относящихся к таким товарам.

Однако следует отметить, что даже учтенное лизингодателем на своем балансе лизинговое имущество на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" налоговые органы расценивают как неучтенное, ссылаясь на то, что оно в данном случае должно быть принято на учет в качестве объекта основных средств на счете 01 "Основные средства".

Налоговые органы приводят разнообразные аргументы для отказа в возмещении НДС лизинговым компаниям. Лизинг является видом арендных правоотношений, направленных на получение прибыли путем предоставления имущества во временное владение и пользование, что в соответствии с п. 1 статьи 39 НК является реализацией и, как следствие, объектом налогообложения НДС. В настоящее время в бюджете очень большая сумма денег (исчисляемая в млрд. руб.), возврат которых лизинговые компании ждут до нескольких лет.

Налоговые органы приводят разнообразные доводы, порой не предусмотренные НК, для отказа требований заявителя-лизингодателя по поводу применения налоговых вычетов с уплаченных им сумм НДС. Обосновать такое поведение налоговых органов можно тем, что основная масса правонарушений в области взимания НДС приходится на завышение вычетов и возвратов налога.

В отношении крупнейших компаний рынка при вынесении решений об отказе в предоставлении вычетов по НДС налоговые органы приводят, например, следующие аргументы:
  • использование большого объема заемных средств для оплаты предмета лизинга, что должно свидетельствовать о "нереальности" затрат лизингодателя;
  • привлечение новых кредитов, из чего следует вывод, что источником погашения ранее привлеченных заемных средств являются не платежи лизингополучателей, а именно новые кредиты, что также должно свидетельствовать о "нереальности" затрат лизингодателя и направленности его действий на создание условий для незаконного возмещения НДС;
  • использование неденежных форм расчетов (в частности, векселей) и зачета встречных требований;
  • убыточность лизингодателя в том периоде, когда он заявляет НДС к возмещению;
  • "недобросовестность" лизингодателя, о которой свидетельствуют такие факты, как приобретение предметов лизинга у компаний, к которым имеются претензии в отношении регистрации по адресам "массовой прописки" или неуплаты налогов либо просто наличие деловых отношений поставщика с компаниями, в отношении которых у налоговых органов есть подозрения в "недобросовестности". В недобросовестности лизингодателя могут заподозрить даже тогда, когда он приобретает технику у компании-дилера, а не напрямую у производителя;
  • непредставление заявителем документов, которые не относятся к данному вопросу, - например, свидетельств о государственной регистрации по договорам купли-продажи имущества для целей возвратного лизинга;
  • переход права собственности к лизингополучателю на предмет лизинга. Актив может приниматься организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если организация не предполагает последующую перепродажу данного актива, - это не предусматривают факт перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга не является перепродажей данного объекта, поскольку осуществление лизинговой деятельности регулируется не договором купли-продажи, а договором, содержащим элементы договора аренды и договора купли-продажи.

        Уплата НДС

Для организации процесса уплаты именно той части НДС, которая имеет экономически оправданное содержание, НК предусмотрел следующую систему. Сумма НДС с лизинговых платежей исчисляется в полном объеме. При этом лизингодателю предоставляется вычет суммы, уплаченной продавцу предмета лизинга.

Сложности с вычетами по НДС, связанные не только с осуществлением лизинговых операций, наводят на мысль, что целесообразнее снизить ставку и взимать налог с оборота (налог с продаж). Налог с продаж на региональном уровне уже взимался на территории РФ и составлял значительную часть региональных бюджетов.

Замена НДС налогом с оборота (налогом с продаж) снизит колоссальные затраты на администрирование, высвободит кадровые ресурсы и упростит отчетность. Кроме того, уменьшится число действительно недобросовестных схем, когда по фиктивным договорам "обналичиваются" огромные средства, в результате чего увеличиваются нелегальные вычеты по НДС и уменьшается налогооблагаемая прибыль. Для налога с продаж объектом контроля со стороны налоговиков станет только выручка, т.е. показания ККМ или банковская выписка. Для НДС же объектом контроля является не только выручка, но и все расходы, платежи и огромное количество документации (счета, платежные поручения, счета-фактуры, договоры, акты, экспортные документы).






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), в частности выполняющих работы по добровольному подтверждению соответствия

Организации, осуществляющие инженерно-геодезические изыскания должны состоять в СРО

Все новости >>


  Статьи

Экосистема криптовалют: криптобиржа децентрализованного типа

Описание процедуры стрейчевания грузов

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014