Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






А. Локтионова

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

Разделы: Налог на прибыль

Акционерное общество может являться акционером российской и иностранной организаций, которые выплачивают акционерному обществу дивиденды. При этом акционерами акционерного общества также являются российские и иностранные организации.

Весьма часто при выплате дивидендов своим акционерам и определении подлежащего удержанию налога акционерное общество может столкнуться со следующими вопросами налогообложения:

  • во-первых, начисленные акционерам дивиденды следует уменьшать на дивиденды, которые были фактически получены акционерным обществом (без удержанного налога налоговым агентом), либо начисленные акционерам дивиденды следует уменьшать на дивиденды, которые фактически причитались акционерному обществу (с удержанным налогом налоговым агентом)?
  • во-вторых, вправе ли акционерное общество уменьшать начисленные акционерам дивиденды на дивиденды, которые были получены акционерным обществом от иностранной организации?

Положения налогового законодательства однозначного ответа на указанные вопросы не содержат. При этом существует сформировавшаяся официальная позиция Минфина России и ФНС России.

На какие дивиденды уменьшать

В соответствии с п. 2 статьи 275 Налогового кодекса (НК) сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле
    Н = К × Сн × (д - Д), где:
      Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
      К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
      Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 статьи 284 или п. 4 статьи 224 НК;
      д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;
      Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 статьи 284 НК) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В соответствии с п. 2 статьи 275 общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 статьи 284 НК, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 статьи 275 НК в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Таким образом, положения п. 2 статьи 275 НК позволяют акционерному обществу уменьшать начисленные акционерам дивиденды на дивиденды, которые были получены самим акционерным обществом.

При этом следует разобраться, что следует понимать под дивидендами, полученными самим акционерным обществом, положениями налогового законодательства не установлено.

Под дивидендами, полученными самим акционерным обществом, можно понимать:
  • дивиденды, которые были фактически получены акционерным обществом (без удержанного налога налоговым агентом);
  • дивиденды, которые фактически причитались акционерному обществу (с удержанным налогом налоговым агентом).

По мнению Минфина России и ФНС России, под дивидендами, полученными самим акционерным обществом, следует понимать фактически полученные акционерным обществом дивиденды, т.е. без удержанного налога налоговым агентом.

Уменьшение на дивиденды иностранной организации

Что касается вопроса об уменьшении начисленных акционерам дивидендов на дивиденды, которые были получены акционерным обществом от иностранной организации, то необходимо учитывать следующее.

Положения п. 2 статьи 275 НК позволяют акционерному обществу уменьшать начисленные акционерам дивиденды на дивиденды, которые были получены самим акционерным обществом. При этом однако не понятно, что следует понимать под дивидендами, полученными самим акционерным обществом, положениями налогового законодательства не установлено.

Под дивидендами, полученными самим акционерным обществом, можно понимать:
  • дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных организаций;
  • дивиденды, полученные только от российских организаций;
  • дивиденды, полученные только от иностранных организаций.

По мнению Минфина России, под дивидендами, полученными самим акционерным обществом, следует понимать дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных организаций. При этом однако ранее Минфин России придерживался противоположного мнения, полагая, что под дивидендами, полученными самим акционерным обществом, следует понимать дивиденды, полученные только от российских организаций. Такого же мнения в настоящее время придерживается ФНС России.

Несмотря на сложившееся мнение Минфина России, в соответствии с которым под дивидендами, полученными самим акционерным обществом, следует понимать дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных организаций, остается ряд вопросов, требующих дополнительных разъяснений.

Общие положения

Перед тем как описать возникающие вопросы, необходимо отметить следующее.

Согласно п. 1 статьи 275 НК, если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 статьи 284 НК. В нашем случае налоговая ставка равна 9%.

Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 25 НК, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Таким образом, российской организации, получившей дивиденды от иностранной организации и самостоятельно определившей сумму налога, следует перечислить его в бюджет.






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), в частности выполняющих работы по добровольному подтверждению соответствия

Организации, осуществляющие инженерно-геодезические изыскания должны состоять в СРО

Все новости >>


  Статьи

Экосистема криптовалют: криптобиржа децентрализованного типа

Описание процедуры стрейчевания грузов

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014