Налогоплательщик имеет право не отвечать а действия своих поставщиков. Право налогоплательщика на налоговый вычет не зависит от факта уплаты поставщиком НДС в бюджет РФ.
Об этом Решение арбитражного суда г. Москвы от 21.03.2007 по делу N А40-4894/07-117-37
В соответствии с пунктом 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. В п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ перечислены все обязательные реквизиты, которые должна содержать правильно оформленная счет-фактура. Так, согласно подпунктам 13 и 14 пункта 5 ст. 169 обязательными реквизитами счета-фактуры являются страна происхождения товара и номер таможенной декларации. В отношении порядка заполнения номера таможенной декларации в соответствии с п. 1 Приказа ГТК России N 543, МНС России N БГ-3-11/240 от 23.06.2000 (зарегистрирован Минюстом России 14.07.2000, рег. N 2307) после выпуска таможенным органом РФ конкретного товара номером грузовой таможенной декларации, в которой заявлены сведения об этом товаре, следует считать регистрационный номер грузовой таможенной декларации, присваиваемый должностным лицом таможенного органа РФ при ее принятии (из графы 7ГТД), с указанием через знак дроби "/" порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД либо из списка товаров, если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров.
Учитывая вышеизложенное, счет-фактура, в графе 11 которой указан номер таможенной декларации при отсутствии порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров, следует рассматривать как составленную с нарушением требований пункта 5 статьи 169 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Организацией представлены следующие счета-фактуры с вышеуказанным нарушением.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении N 324-О от 04.11.2004 не только подтвердил право покупателя на налоговый вычет, но и указал на безусловную обязанность поставщика уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет. Тем самым, как отмечается в Определении от 8 апреля 2004 г. N 169-О, обеспечиваются условия для эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению, потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета. Исходя из результатов проведенной встречной проверки, МИФНС для принятия к возмещению НДС по ООО не находит основания.
По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость, предоставленную в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы ОАО, налоговым органом было принято решение "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
В указанном решении налоговый орган уменьшил сумму налоговых вычетов по НДС, отказал в возмещении НДС, а также предложил уплатить сумму неуплаченного налога.
По эпизоду заполнения счетов-фактур
В соответствии с подпунктом 14 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан номер таможенной декларации.
В рассматриваемом случае номер грузовой таможенной декларации в счетах-фактурах, представленных для проверки налоговому органу совместно с налоговой декларацией по НДС, соответствует номеру, указанному в соответствующих грузовых таможенных декларациях. Расхождений между справочными номерами ГТД и столбцом 11 счетов-фактур при проверке не установлено.
Кодексом не предусмотрена обязанность указывать в счете-фактуре помимо справочного номера ГТД еще какие-либо сведения из ГТД.
В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ налогоплательщик, реализующий товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товарно-сопроводительных документах.
Налогоплательщик не может внести в счет-фактуру сведений больше, чем это содержится в счете-фактуре, полученном налогоплательщиком от своего российского поставщика. Ни российское таможенное, ни налоговое законодательство не предусматривают передачи копий грузовых таможенных деклараций при последующей продаже российской организацией ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации товара. В этой связи при перепродаже товара, приобретенного у российского поставщика, налогоплательщиком заполняется счет-фактура на основе данных, указанных в счете-фактуре, полученном налогоплательщиком от своего поставщика.
Таким образом, в силу прямого указания закона - последнего абзаца пункта 5 статьи 169 НК РФ - налогоплательщик, покупающий товары, не может нести ответственность за отсутствие в счетах-фактурах информации, предусмотренной подпунктами 13 и 14 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ, не указанной продавцом товара, и последствия, предусмотренные п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, к нему не применяются. Налогоплательщик не может нести ответственности за действия третьих лиц.
По эпизоду определения размера налогового вычета в соответствии с размером использованных заемных денежных средств
Судебными актами (Решение по делу N А40-50243/04-142-40 (подтвержденное Постановлением ФАС МО от 30.05.2005 N КА-А40/4271-05)) была установлена обязанность налогоплательщика возмещать НДС по оборудованию не в месяц ввода объектов в эксплуатацию (как это делал налогоплательщик), а в моменты исполнения обязанности по возврату кредитных средств.
На основании п. 1 ст. 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
Налоговый орган не оспаривает правомерность предъявленного вычета по НДС, однако
Налоговый орган не может ограничивать размер налогового вычета на курсовую разницу, которая возникает при погашении валютного кредита. Из ст. ст. 171, 172 НК РФ не следует, что размер налогового вычета должен определяться с учетом изменений валютного курса. Сумма, уплаченная заявителем за оборудование, в том числе НДС, определена в рублевом эквиваленте, отражена в отчетности и никак не зависит от последующих изменений валютного курса, применяемого при расчете рублевого эквивалента возвращаемых заемных средств. Заявитель и при привязке к размеру возвращаемого займа имеет право на налоговый вычет в той же доле, в которой возвращен кредит.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК.
