Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






А. Локтионова

ВЫЧЕТ ПО НДС ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЗДАНИЯ ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД, НО СИЛАМИ СТОРОННИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Разделы: Налог на добавленную стоимость

Организация осуществляет строительство административного здания, которое впоследствии будет использоваться ею для собственных нужд, то есть войдет в состав основных средств организации. При этом работа по строительству выполняется силами сторонних организаций – подрядчиков, сама же организация выступает в роли инвестора и заказчика-застройщика.

Разъясним порядок налогообложения деятельности фирмы налогом на добавленную стоимость (НДС) в рассматриваемой ситуации.

      Что "говорит" по данному вопросу Налоговый кодекс (НК)
В соответствии с пп. 2 п. 1 статьи 146 НК объектом налогообложения НДС признается выполнение работ, оказание услуг на территории РФ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления.

Значит, услуги организации для собственных нужд, которые принимаются к вычету через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций, объектом налогообложения НДС не признаются. Так ли это?

Согласно п. 1 статьи 171 НК налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные статьей налоговые вычеты.

При этом налог может быть принят к вычету при одновременном выполнении следующих условий:
  • во-первых, приобретаемые товары, работы, услуги должны использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
  • во-вторых, товары, работы, услуги должны быть приняты к учету, и должны быть оформлены в установленном порядке счета-фактуры.

Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций, не признается объектом налогообложения НДС.

Переданные для собственных нужд товары, работы, услуги, формирующие стоимость возводимого объекта основных средств, при вводе данного объекта в эксплуатацию будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Согласно п. 6 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ (СМР). В рассматриваемом случае организация СМР самостоятельно не выполняет, значит, суммы НДС по СМР к вычету быть приняты не могут.

В п. 2 статьи 170 НК содержится ограниченный перечень операций, при осуществлении которых суммы предъявленного налога относятся на стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. Перечень не содержит операций, не признаваемые объектом налогообложения, в том числе и передачу товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций. Получается, что НК не содержит положений, регламентирующих порядок осуществления налоговых вычетов по рассматриваемой нами деятельности.

Поэтому полагаем, что организация может принимать к вычету суммы НДС в отношении строящегося административного здания, которое будет использоваться впоследствии в облагаемой НДС деятельности.

      Что говорит по данному вопросу Минфин

При этом Минфин придерживается другой точке зрения.

Минфин, а также ФНС неоднократно выпускали разъясняющие письма, разъясняющие порядок налогообложения НДС в сложившейся ситуации. При этом письма нормативного (регламентирующего) характера не несут – изложенная в них позиция носит лишь рекомендательный характер, то есть как действовать в такой ситуации, Минфин не указывает.

Например, в своем Письме от 29 августа 2006 г. №03-04-10/12 (Письмо) Минфин говорит, что если организация является инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства СМР собственными силами организации, то расходы на содержание подразделения организации, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость данного объекта, объектом налогообложения НДС не признаются.

При этом суммы налога по товарам, работам и услугам, приобретаемым организацией для содержания указанного подразделения организации, вычетам не подлежат.

Следует отметить, что в изложенном Письме Минфина нет ссылок не налоговое законодательство.

      Что "говорит" по данному вопросу судебная практика

Несмотря на то, что судебная практика как таковая по данному не сложилась, при рассмотрении дел по спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами суды, как правило, придерживаются положений НК, а не Письма Минфина.

Например, согласно Постановлению ФАС Центрального округа от 12 октября 2004 г. по делу №А48-766/04-2 суд пришел к выводу, что применение налогового вычета по НДС является правомерным, если товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС. При этом дело касалось определения правомерности налогового вычета НДС с расходов, связанных со строительством разведочной скважины, ликвидированной без ввода в эксплуатацию, ввиду технологических особенностей производства.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 3 марта 2005 года по делу N А38-3082-5/412-2004 при рассмотрении дела в части правомерности вычета НДС по приобретенному объекту основных средств указал, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по завершенным капитальным строительством объектам (основным средствам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Отметим также тот факт, что выше изложенная позиция Минфина по рассматриваемому нами вопросу была опровергнута в постановлениях Президиума ВАС и также федеральных арбитражных судов.

    Таким образом, в вопросе о порядке вычета сумм НДС при строительстве организацией административного здания для собственных нужд, но силами сторонних организации, решение придется принимать организации-налогоплательщику самостоятельно.

    Однако принимая во внимание все выше сказанное, мы все же рекомендуем в данной ситуации руководствоваться порядком, установленным НК и изложенным нами выше.






    © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)


  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014