Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Р. Демьянов

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ ЗА НАРУШЕНИЯ ПОРЯДКА УДЕРЖАНИЯ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НДФЛ


Налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) являются российские организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, действующие на территории РФ (п. 1статьи 226 Налогового кодекса (НК)).
Порядок расчета налога был рассмотрен в статье «Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами».
Отметим только, что согласно п. 6 статьи 226 НК налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В данной статье мы рассмотрим, к какой ответственности привлекаются налоговые агенты в случае каких-либо допущенных ими нарушений в порядке удержания и перечисления НДФЛ в бюджет.

Налоговый агент не перечислил НДФЛ в установленные сроки

Организация удержала у налогоплательщика налог, но вовремя не перечислила его в бюджет – налоговый агент обязан перечислить сам налог и сумму пеней.
Пеней согласно п. 1 статьи 75 НК признается денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты налогов в более поздний по сравнению с установленным законодательством срок. Пеня начисляется за каждый календарный день прострочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога (п. 3 статьи 75 НК).
Кроме того, согласно статье 123 НК неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от сумы перечисления. Значит, по сути, может быть выписан штраф за неуплату налога.
Однако статья 109 содержит перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, одним из которых является отсутствие события налогового правонарушения. Организация удержала налог, но перечислила его позже установленного срока (главное – успеть до прихода налоговой проверки). Поэтому штраф за неуплату налога взыскан быть не может, ведь налог уплачен (но позже).
А вот если организация не перечислила налог или не успела его перечислить до прихода налоговой проверки, то, увы, штраф придется заплатить.

Налоговый агент неправильно указал реквизиты бюджета перечисления

Налог фактически перечислен, но не туда – неверно указаны реквизиты перечисления, и налог ушел в счет уплаты другого налога. Относительно порядка «перезачисления» налога, то есть, каким образом он будет переноситься из одного бюджета в другой, - вопрос спорный: нет однозначного мнения среди налоговых органов, чиновников и специалистов. Противоречивым является и вопрос начисления пеней.
Кроме того, налоговые органы считают, что в данном случае к налоговому агенту должна быть применена ответственность, установленная статьей 123 НК (о ней мы говорили выше) – штраф в размере 20% суммы перечисления. Однако в статье говорится о невыполнении налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога. Но ведь налог удержан и перечислен налоговым агентом!
Ответственность за нарушение порядка перечисления налога НК не установлена, значит, ни о каком штрафе не может быть и речи.

Налоговый агент не удержал НДФЛ с доходов налогоплательщика

Здесь можно рассматривать два возможных варианта: налог удержан не полностью (недоимка) или налог не удержан вообще.
Согласно п. 1 статьи 46 НК в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате исполняется принудительного обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) – организации или ИП на счетах в банках.
При недоимке налога, по мнению налоговых органов, должником является не налоговый агент, а налогоплательщик. Уплата налога из средств налоговых агентов не допускается (п. 9 статьи 226 НК).
Если же налоговый агент не удержал налог (а это является его прямой обязанностью), то он должен уплатить штраф в размере 20% от суммы перечисления (статья 123 НК).
Что же касается пеней, то, как уже говорилось, они начисляются в случае перечисления удержанных налоговым агентом сумм налога в более поздний срок, чем установлено законодательством. В нашем случае налог не удержан вообще, значит, и пени взиматься не должны.
Однако это очень спорный вопрос. Пени призваны компенсировать потери бюджета от просрочки уплаты налога, и поэтому они должны взыскиваться за счет того, кто допустил данное нарушение – за счет налоговых агентов, которые были обязаны уплатить налог. Поэтому согласно мнению многих специалистов пени в данном случае все-таки должны взиматься.
Кроме того, может произойти такая ситуация, что, допустим, налогоплательщик (работник организации) уволен, то есть уже не работает в организации, а сумма НДФЛ с него за какой-либо период не удержана.
Согласно п. 5 статьи 226 НК при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Затем на основании письменного уведомления налогоплательщика последний должен самостоятельно уплатить сумму причитающегося с него налога в бюджет. В этом случае организация полностью исполнит свои обязательства.






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Регистрация товарного знака

Размер банковской комиссии для торговых организаций при расчетах за реализуемую ими продукцию с покупателями с применением банковских карт будет ограничен?

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Кредит наличными без справок о доходах и поручителей в Тинькофф банке

Кредиты для пенсионеров: особенности и преимущества

Систематизация и хранение документов

На что обратить внимание при выборе биржевого брокера Forex?

Налогообложение компенсаций дистанционным работникам

Бухгалтерские услуги с финансовой ответственностью

Помощь в подготовке к сдаче экзамена ФСФР

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014