Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), выплачивает своим сотрудникам выплаты в виде материальной помощи к отпуску. Включаются ли указанные выплаты в составе базы начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС)?
Ответ:
Организации – налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются согласно п. 2 статьи 346.11 Налогового кодекса (НК) от уплаты некоторых налогов, в том числе и единого социального налога (ЕСН). Однако указанные организации производят уплату страховых взносов на ОПС в соответствии с законодательством РФ.
Правоотношения в сфере ОПС, права и обязанности субъектов ОПС в РФ регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об ОПС в РФ» (Закон). В соответствии с п. 2 статьи 10 Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Согласно п. 1 статьи 236 НК объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. А налоговая база согласно п. 1 статьи 237 НК определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 статьи 236 НК, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц. При этом указано, что исключение составляют выплаты и вознаграждения, указанные в статье 238 НК. Выплаты в виде материальной помощи работникам к отпуску не поименованы в данной статье.
Кроме того, в соответствии с п. 3 статьи 236 НК указанные в п. 1 данной статьи выплаты вознаграждения работникам по трудовым и гражданско-правовым договорам вне зависимости от формы, в которой они производятся, не будут признаваться обетом налогообложения ЕСН, а следовательно, и объектом обложения страховыми взносами на ОПС, если у налогоплательщиков – организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Однако, как было сказано выше, организации – налогоплательщики УСН освобождаются от уплаты некоторых федеральных налогов, в состав которых входит, в том числе и налог на прибыль организаций. Значит, положения, установленные п. 3 статьи 236 НК на налогоплательщиков УСН не распространяются.
Таким образом, из всего вышесказанного следует, что ваша организация, производящая выплаты в пользу работников в виде материальной помощи к отпуску, должна включить их в базу по начислению страховых взносов на ОПС.
