НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ И НДС УСЛУГ ПО МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ

Нередко услуги, оказываемые туристическими фирмами, связаны с осуществлением международных перевозок своих клиентов. Данные услуги по осуществлению перевозок могут приобретаться у иностранных или российских организаций. При оформлении перевозок турфирмы сотрудничают с различными компаниями, приобретая билеты.
Согласно пп. 8 п. 1 статьи 309 Налогового кодекса (НК) под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным, воздушным, железнодорожным транспортом или автотранспортным средством, кроме случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.
В данной статье рассмотрено налогообложение налогом на прибыль и НДС международных воздушных перевозок – авиаперелетов.

Налог на прибыль
Рассмотрим случай, когда услуги по осуществлению международных перевозок оказываются российской турфирме иностранной организацией.

Согласно статье 246 НК налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ. При этом объектом налогообложения для них в соответствии со статьей 247 НК является прибыль, которая определяется как доходы, полученные от источников в РФ.

Источником дохода в РФ является деятельность иностранной организации в РФ по выполнению работ, оказанию услуг через ее отделение или иных юридических или физических лиц – в нашем случае деятельность по осуществлению международных перевозок. Когда работы или услуги производятся в иностранном государстве, то источник дохода является иностранным.
Источником выплаты дохода является лицо, которое производит выплаты другому лицу за поставленные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Источником выплаты доходы при осуществлении международных перевозок является российская турфирма.

В соответствии с пп. 8 п. 1 статьи 309 НК доходы иностранной организации от международных перевозок, которые не связаны с деятельностью этой организации в РФ, относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль.

При этом согласно абз. 5 п. 1 статьи 310 НК налог на прибыль при международных перевозках исчисляется налоговым агентом по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 2 статьи 284 НК. Эта ставка составляет 10%.
Согласно п. 2 статьи 287 НК российская организация, выступающая налоговым агентом по налогу на прибыль с доходов иностранной организации, обязана перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации.

Кроме того, помимо услуг собственно по перевозке пассажиров туристические фирмы могут приобретать у иностранных компаний и другие услуги такие, как размещение и проживание, питание, организация различных экскурсий и т.п.
По мнению налоговых органов, все эти услуги относятся к пп. 10 п. 1 статьи 309 НК, то есть к «иным аналогичным услугам». Согласно абз. 4 п. 1 статьи 310 НК налог на прибыль при оказании таких услуг исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 статьи 284 НК – 20%

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налогоплательщиками НДС признаются согласно статье 143 НК организации и индивидуальные предприниматели. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС по месту своих представительств в РФ (п. 2 статьи 144 НК).
Организация, оказывающая услуги по международной перевозке пассажиров, будет в рассматриваемом нами случае выступать налогоплательщиком НДС.

Услуги по международной перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ налогооблагается НДС по ставке 0% (пп. 4 п. 1 статьи 164 НК).
Поэтому турфирмы, сотрудничающие с авиакомпаниями, осуществляющими эти перевозки, должны верно оформлять соответствующие документы, чтобы НДС составлял 0% и покупка авиабилетов обошлась дешевле.

Так, согласно п. 6 статьи 165 НК для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при оказании услуг по осуществлению международных перевозок, в налоговые органы предоставляются следующие документы:
•выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика;
•реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.
Также на необходимость оформления перевозок на основании единых международных перевозочных документов указывает и пп. 4 п. 1 статьи 164 НК.
При несоблюдении требований к оформлению налоговые органы могут отказать авиакомпании в применении налоговой ставки 0%, а также привлечь ее к налоговой ответственности в связи с неуплатой или неполной уплатой налога (п. 1 статьи 122 НК).