Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Афанасьева Н.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ


Рассмотрена учетная политика организации как совокупность применяемых ею способов ведения бухгалтерского учета, необходимых для определения активов и обязательств организации и исчисления налоговой базы по всем уплачиваемым налогам. Приведен порядок формирования учетной политики организации по бухгалтерскому и налоговому учету при различных режимах налогообложения (в том числе ЕНВД, УСН и ЕСХН)

Общие положения

Учетная политика организации представляет собой совокупность применяемых ею способов ведения бухгалтерского учета, необходимых для определения активов и обязательств организации и исчисления налоговой базы по всем уплачиваемым налогам.

Согласно законодательству с 1 января 2002г. организация должна иметь две учетные политики: одну – по бухгалтерскому учету, вторую – по налоговому учету.

Требования к учетной политике в области бухгалтерского учета регламентированы:
- Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н (далее – ПБУ 1/98);
- Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, принятым ГД ФС РФ 23.02.1996 (далее – Закон о бухучете);
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (далее – Положение по ведению бухучета).

Учетная политика для целей налогообложения разрабатывается согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ), является единой и распространяется на все ее обособленные подразделения – как уже существующие, так и вновь созданные.

Учетная политика для цели бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет организации – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (п.1 ст. 1 Закона о бухучете).

Обязанность формирования организациями учетной политики для целей бухгалтерского учета установлена п. 3 ст. 5 Закона о бухучете.
Учетная политика предполагает имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики из года в год, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности и должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности (п. 11 Положения по ведению бухучета).

Процесс составления учетной политики организации согласно ПБУ 1/98 состоит из двух этапов – формирование (выбор и обоснование способов ведения бухгалтерского учета – для всех организаций, кроме кредитных учреждений) и раскрытие (придание гласности учетной политики – только для организаций, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность по законодательству Российской Федерации, учредительным документам или собственной инициативе) учетной политики.

При формировании учетной политики осуществляется выбор одного из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету способа по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета. Если в нормативных документах по конкретному вопросу нет способа ведения бухгалтерского учета, организация при формировании учетной политики должна разработать соответствующий способ, исходя из ПБУ 1/98 и иных Положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации (или иным лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета), утверждается ее руководителем и оформляется соответствующим организационно-распорядительным документом – Приказом об учетной политике организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, которые избраны организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения Приказа об учетной политике.

Принятая вновь созданной организацией учетная политика оформляется до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Изменения в учетную политику вводятся в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.). Изменения должны вводиться с начала финансового года, и об этих изменениях организация отдает приказ (распоряжение).

Показатели бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с показателями бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода. Сопоставимость данных в случае изменения учетной политики достигается с ретроспективным способом: отчетность составляется таким образом, как если бы измененная учетная политика применялась с начала возникновения (учета) фактов финансово-хозяйственной деятельности организации, в учете которых произошли изменения. Изменения в учетной политике регулируются за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, т.е. капитала организации.

Учетная политика для целей налогообложения

Налоговый учет – это система обобщения информации о хозяйственных операциях организации для определения налоговой базы по какому-либо налогу на основе данных первичных документов.

Необходимость формирования учетной политики для целей налогового учета закреплена в главе 25 НК РФ. Каждый налогоплательщик самостоятельно организует свою систему налогового учета.

В соответствии со ст. 313 НК РФ организации могут выбрать один из двух методов ведения налогового учета. Во-первых, можно вести налоговый учет на основании данных первичных учетных документов, используемых для ведения бухгалтерского учета, и если необходимо, регистры бухгалтерского учета могут дополняться необходимыми реквизитами – формируются регистры налогового учета. Во-вторых, организация может самостоятельно разработать регистры налогового учета и утвердить их в учетной политике.

Согласно п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими документами – приказами, распоряжениями руководителя организации, и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения этого документа.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, должна быть утверждена не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций в целях налогообложения производится в случае изменения законодательства о налогах и сборах – при этом изменение принимается не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм; или в случае изменения применяемых организацией методов учета – изменение принимается с начала нового налогового периода. Если организация начала осуществлять новые виды деятельности, то она обязана отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения данных видов деятельности.

Учетная политика при применении специальных режимов налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется организациями в соответствии с главой 26.2 НК РФ.

Исходя из п. 3 ст. 4 Закона о бухучете следует, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Согласно тому же закону учет основных средств и нематериальных активов для организаций УСН ведется в порядке, предусмотренном законодательством РФ по бухгалтерскому учету. Учет этих активов организации предусматривает вариантность способа его ведения, а следовательно, и возможность выбора одного из предлагаемых законодательством способа. Поэтому организациям УСН все же целесообразней разрабатывать и принимать учетную политику.

НК РФ также не обязывает организации составлять учетную политику для целей налогообложения. Объектом налогообложения при УСН признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Тем организациям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, можно не составлять учетную политику. Организациям, объект налогообложения которых доходы, уменьшенные на величину расходов, необходимо разрабатывать учетную политику. Это объясняется тем, что при исчислении единого налога доходы организации могут быть уменьшены на величину расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, признание некоторых из которых в целях уменьшения суммы полученных доходов может иметь различные варианты.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности применяется организациями в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

Организации ЕНВД должны вести бухгалтерский учет в соответствии с положениями о бухгалтерском учете, должны применять учетную политику для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 1/98.

Если организации наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, осуществляют деятельность, подпадающую под общий режим налогообложения, то они должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по этим видам деятельности. Однако как организовать раздельный учет ни НК РФ, ни законодательство по бухгалтерскому учету не регламентирует. Поэтому каждое предприятие должно самостоятельно разработать порядок и методы ведения раздельного учета и закрепить их в учетной политике.
Для этого необходимо в аналитическом и синтетическом учетах к каждому балансовому счета открывать субсчета отдельно для деятельности, облагаемой ЕНВД, и для деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения. Кроме того, хозяйственные операции при составлении первичных документов необходимо описать таким образом, чтобы в дальнейшем их легко можно было бы отнести к определенному виду деятельности.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) применяется организациями в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

Организациям ЕСХН целесообразно разработать и утвердить Приказ об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учетов. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Перечень расходов перечислен в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Часть расходов, на величину которых организация уменьшает полученные ей доходы при определении объекта налогообложения, в соответствии с НК РФ предполагает вариантность их учета или методов их оценки (например, 4 метода оценки сырья и материалов). Налогоплательщик ЕСХН должен выбрать один из предлагаемых вариантов и закрепить их в учетной политике.







© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014