НОВАЯ ФОРМА НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС: ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ЗАПОЛНЕНИЮ
Налогоплательщики налога на добавленную стоимость (НДС) обязаны по месту своего учета представлять в налоговые органы соответствующую налоговую декларацию.
Согласно Приказу Минфина от 7.11.2006 №136н утверждена новая форма налоговой декларации и порядок ее заполнения, Приказ Минфина от 28.11.2005 г. №163н утратил силу.
Налоговая декларация по НДС представляется организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) - налогоплательщиками, а также лицами - налоговыми агентами, на которых в соответствии с Налоговым кодексом (НК) возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет РФ в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 статьи 174 НК).
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим кварталом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 6 статьи 174 НК).
Декларация состоит из следующих частей:
- Титульный лист
- Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика
- Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента
- Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 - 4 статьи 164 НК
- Раздел 4. Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения)
- Раздел 5. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена
- Раздел 6. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена
- Раздел 7. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена
- Раздел 8. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена
- Раздел 9. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев
- Приложение. Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за _______ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики; разделы 2 - 9, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
При отсутствии операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный п. 2 статьи 163 НК как квартал. Указанные налогоплательщики заполняют титульный лист и раздел 1 декларации, при заполнении которого в строках ставятся прочерки.
Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента).
Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. №БГ-3-32/169.
Декларация может быть отправлена по почте. При этом днем ее представления следует считать дату отправки почтового отправления с описью вложения.
Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января 2007 года превышает 250 человек (на 1 января 2008 года превышает 100 человек), представляют декларацию в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ.
При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. После получения ее налоговым органом последний обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.
При заполнении декларации организациями-налогоплательщиками (налоговыми агентами) на титульном листе ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, с указанием даты подписания; фамилия, имя и отчество руководителя организации на титульном листе указываются полностью. При заполнении титульного листа ИП - налогоплательщиками (налоговыми агентами) ставится подпись ИП с указанием даты подписания.
Достоверность и полнота сведений, указанных в представляемой декларации представителем налогоплательщика (налогового агента), подтверждается указанием полного наименования организации либо фамилии, имени и отчества физического лица представителя налогоплательщика (налогового агента) в соответствии с документом, удостоверяющим личность.
Достоверности и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждается подписью руководителя уполномоченной организации – представителя налогоплательщика, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания.
Достоверности и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждается подписью физического лица – представителя налогоплательщика и проставляется дата подписания.
Также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя и прилагается копия указанного документа.
Нумерация страниц осуществляется сквозным методом, начиная с титульного листа, независимо от количества заполняемых страниц (листов) разделов и приложения к декларации. При расчете суммы налога при заполнении декларации следует производить округление суммы налога до целого числа.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих или не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК.
При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
При перерасчете сумм налога в периоде совершения ошибки (искажения) уточненные декларации представляются в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога. При перерасчете налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком (налоговым агентом) производится перерасчет сумм налога.
