|
А. Локтионова ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ АКЦИОНЕРУ - РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИСогласно статье 43 Налогового кодекса (НК) дивидендом признается любой доход, полученный от организации при распределении оставшейся после налогообложения прибыли, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации. Акционерное общество применяет общую систему налогообложения Порядок учета в бухгалтерском и в налоговом учете доходов от участия в уставном капитале такой же, как и дивидендов. Российская организация, выплачивающая дивиденды юридическим лицам, согласно п. 2 статьи 275 НК выступает в роли налогового агента по налогу на прибыль. Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным организациям в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Акционер является паевым инвестиционным фондом Касательно налогообложения дивидендов, выплачиваемых акционерам - паевым инвестиционным фондам (ПИФ), необходимо отметить следующее. Регулирование деятельности ПИФов осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 года №156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (Закон 156-ФЗ). Согласно статье 10 Закона 156-ФЗ ПИФ - это обособленный имущественный комплекс, не являющийся юридическим лицом, находящийся в доверительном управлении у управляющей компании. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль у участников доверительного управления имуществом установлены статьей 276 НК. Однако согласно п. 6 статьи 276 НК ее положения не распространяются на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс - ПИФ. Вознаграждение, полученное доверительным управляющим в течение срока договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. Расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре не предусмотрено возмещение этих расходов учредителем доверительного управления. Таким образом, с суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, организация налог на прибыль не исчисляет и не удерживает. Согласно статье 246 НК налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. В письме отмечено, что дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ или субъектов РФ и являющимся имуществом государственной казны РФ или казны субъектов РФ, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций, так как указанные публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль организаций. Поэтому обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по названным выше акциям НК не предусмотрено и дивиденды по таким акциям не учитываются при определении общей суммы налога, рассчитываемой в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК. Аналогичные разъяснения приведены также в письме Минфина России от 26 июля 2006 года №03-03-04/2/181. Ставка налога по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, - 9 % (пп. 2 п. 3 статьи 284 НК). Акционерное общество применяет специальные налоговые режимы Если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то она не является плательщиком налога на прибыль. Если организация (получатель дохода) перешла на упрощенную систему налогообложения, то организация, производящая выплату, не должна удерживать налог на прибыль с сумм выплаченных дивидендов, поскольку налог на прибыль можно удержать только у организации, являющейся плательщиком налога на прибыль. Такой вывод можно сделать на основании п. 2 статьи 346.11 НК. Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения и получившая дивиденды на основании статьи 346.15 НК, при определении объекта налогообложения учитывает внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 НК. В целях налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в соответствии со статьей 250 НК признаются в составе внереализационных доходов. Если организация, получающая доход, является плательщиком ЕНВД для определенных видов деятельности, то дивиденды, как не относящиеся к деятельности, переведенной на уплату единого налога, облагаются налогом на прибыль в общем порядке и организация, выплачивающая доход, обязана удержать налог на прибыль. В том случае, если организация, выплачивающая дивиденды, сама при этом не является плательщиком налога на прибыль, удержать этот налог она обязана, так как продолжает оставаться налоговым агентом по налогу на прибыль. Если организация, осуществляющая только деятельность, облагаемую ЕНВД, выплачивает дивиденды организации, также осуществляющей только деятельность, облагаемую ЕНВД, она должна удержать при выплате дивидендов и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций по ставке 9%. Смотрите также статью: "Выплата дивидендов иностранной компании, являющейся акционером российской организации". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
