|
Н. Афанасьева НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА КОНСАЛТИНГОВЫЕ, ЮРИДИЧЕСКИЕ, НОТАРИАЛЬНЫЕ И АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИРазделы: Налог на прибыльВ статье рассмотрены тонкости принятия к налоговому учету консалтинговых, юридических, нотариальные и аудиторские услуги.
Вправе ли налогоплательщик на основании пп. 14 и 15 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса (НК) включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на приобретение консультационных, юридических и иных услуг при наличии у него структурных подразделений, должностных лиц, решающих аналогичные задачи. При определении экономической обоснованности понесенных расходов на оплату юридических (консультационных, информационных и т.д.) услуг при наличии штатного юриста (консультанта) необходимо решить вопрос о дублировании функций штатного юриста и сторонней организации, оказывающей соответствующей услуги. Этот вопрос разрешается анализом и сравнением должностных обязанностей, квалификации, специальности штатного специалиста и характера оказанных сторонней организацией соответствующих услуг. НК не устанавливает специального перечня документов для обоснования данных расходов. В соответствии с п. п. 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Закон 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В акте об оказании услуг, на основании которого осуществляется оплата услуг исполнителя, должно быть отражено фактическое исполнение договорных обязательств исполнителя. В ином случае осуществляемые на основании этого акта затраты организации не отвечают условиям документальной подтвержденности. Документальным подтверждением произведенных расходов могут являться акты выполненных работ, соответствующие требованиям Закона 129-ФЗ. Таким образом, при оформлении договоров на оказание консультационных (информационных, юридических) услуг налогоплательщикам следует четко формулировать, какие виды услуг оказываются исполнителем, а результаты оформлять актом сдачи-приемки услуг, в котором также необходимо отразить характер (и по возможности объем и расчет стоимости) оказанных услуг.
Оплата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление принимается как расходы в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. За совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину. За совершение действий, для которых законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы. Сумму оплаты услуг частного или государственного нотариуса сверх вышеуказанных ставок (тарифов) "упрощенец" учитывать в расходах не вправе. Нотариус не обязан выдавать чек ККМ, так как нормы Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей. Нотариусы к ним не относятся, так как их деятельность не является предпринимательской. Следовательно, он вправе выдавать документ произвольной формы, содержащий обязательные реквизиты:
Документ, подтверждающий оплату нотариальных действий, должен быть составлен в порядке, предусмотренном п. 2 статьи 9 Закона №129-ФЗ. В этом документе должно быть сказано о совершении нотариального действия и размере его тарифа.
В соответствии с п. 1 статьи 1 Федерального закона от 07.08.2001 №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Закон 119-ФЗ) аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудиторские организации и индивидуальные предприниматели (аудиторы) могут помимо осуществления аудиторских проверок оказывать сопутствующие аудиту услуги. Перечень сопутствующих аудиту услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, приведен в п. 6 статьи 1 Закона 119-ФЗ. Согласно статье 7 Закона 119-ФЗ под обязательным аудитом понимается ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Для осуществления обязательного аудита организатор конкурса публикует извещение о проведении предварительного отбора в информационно-аналитическом бюллетене "Конкурсные торги" и как минимум в одном периодическом печатном издании, зарегистрированном территориальным органом Федеральной службы по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия по месту нахождения организатора конкурса, не позднее 10 дней с даты опубликования такого извещения в информационно-аналитическом бюллетене "Конкурсные торги". Расходы на публикацию такого объявления могут быть также учтены в составе расходов на аудиторские услуги. Согласно п. 2 статьи 7 Закона 119-ФЗ обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. Таким образом, в случае проведения обязательного аудита индивидуальным аудитором налоговый орган может в рамках налоговой проверки исключить такие затраты из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, так как в данном случае не выполняются критерии признания расходов, установленные п. 1 статьи 252 НК. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005 №94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". Зачастую налоговые органы оспаривают экономическую обоснованность и направленность на деятельность, связанную с получением доходов, затрат на проведение добровольного аудита и исключают такие затраты из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако судебные органы отвергают доводы налогового органа о том, что налогоплательщик не представил документы, подтверждающие экономическую оправданность затрат на организационный аудит. Профессиональные адвокаты окажут качественные юридические услуги в г. Москве. Специализация: разрешение судебных споров с государственными и следственными органами, с финансово-кредитными учреждениями. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
