НИОКР, ФИНАНСИРУЕМЫЕ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ РОССИЙСКОГО ФОНДА ФУНДАМЕНТАЛЬНЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ, НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДС И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

Вопрос:

Финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), проводимых организацией, осуществляется за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований. Могут ли быть приняты к вычету суммы «входного» налога на добавленную стоимость (НДС) по товарам (работам, услугам), приобретенных за счет средств этих финансирования? Подлежат ли эти средства налогообложению налогом на прибыль?

Ответ:

Российский фонд фундаментальных исследований - самоуправляемая государственная организация, основной целью деятельности которой является поддержка инициативных научных проектов (п.1 Указа Президента от 27.04.1992 №426 «О неотложных мерах по сохранению научно-технического потенциала Российской Федерации»). Российский фонд фундаментальных исследований является государственной некоммерческой организацией в форме федерального учреждения.
В соответствии с п. 6 Устава Российского фонда фундаментальных исследований, утвержденного Постановлением Правительством РФ от 03.11.1992 №845, основной целью Фонда является поддержка фундаментальных научных исследований.
Фонд формируется за счет перечисления министерствами, ведомствами, концернами, корпорациями и ассоциациями 25% средств специальных фондов финансирования научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции, образуемых за счет отчислений предприятиями средств в размере 1,5% себестоимости товарной продукции (работ, услуг). Средства Фонда формируются за счет средств федерального бюджета, добровольных взносов и пожертвований организаций и граждан, в том числе иностранных юридических и физических лиц, а также средств иных источников, не запрещенных законом.
Основное направление использования средств Российский фонда технологического развития – финансирование на договорной возвратной основе научных исследований и экспериментальных разработок в области создания новых видов наукоемкой продукции; разработки новых и совершенствования применяемых технологий; повышения технического уровня продукции; стандартизации и сертификации продукции; охраны труда и техники безопасности.

В соответствии с п. 1 статьи 171 Налогового кодекса (НК) налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам согласно п. 2 статьи 171 НК подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Кроме того, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 НК покупателями - налоговыми агентами (п. 3 статьи 171 НК).

Однако согласно пп. 16 п. 3 статьи 149 НК не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции, связанные с выполнением НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Таким образом, суммы «входящего» НДС по приобретенным за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований товарам (работам, услугам) быть приняты к вычету не могут, поскольку данные суммы налогообложению НДС не подлежат.

Что же касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пп. 14 п. 1 статьи 251 НК при определении налоговой базы по налогу не учитывается доход в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, частности, в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций.

Таким образом, средства, полученные вашей организацией из Российского фонда фундаментальных исследований на финансирование НИОКР, не включаются в состав доходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.