Изменения в порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) в 2007 году внесены в главу 21 Налогового кодекса (НК) следующими федеральными законами, принятыми в 2005 и 2006 годах:
- Федеральный закон от 22.07.2005 №119-ФЗ (Закон 119-ФЗ);
- Федеральный закон от 27.07.2006 №137-ФЗ (Закон 137-ФЗ);
- Федеральный закон от 03.11.2006 №175-ФЗ (Закон 175-ФЗ);
- Федеральный закон от 03.11.2006 №176-ФЗ (Закон 176-ФЗ);
- Федеральный закон от 03.11.2006 №180-ФЗ (Закон 180-ФЗ);
- Федеральный закон от 10.11.2006 №191-ФЗ (Закон 191-ФЗ).
Рассмотрим все по порядку.
Статья 146. Объект налогообложения
Согласно Федеральному закону от 03.11.2006 №174-ФЗ «Об автономных учреждениях» автономные учреждения – это некоммерческие организации, созданные РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием. Иными словами, автономные учреждения являются муниципальными или государственными.
В то же время, согласно п. 2 статьи 120 Гражданского кодекса (ГК) автономные учреждения не признаются бюджетными. В связи с этим Законом 175-ФЗ в пп. 5 п. 2 статьи 146 НК, в которой перечислены операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС, словосочетание «бюджетными учреждениями» решено заменить на «государственными и муниципальными учреждениями». Таким образом, передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным и муниципальным учреждениям, в том числе и автономных учреждениям, не будет признаваться объектом налогообложения НДС.
Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения)
Согласно пп. 1 п. 3 статьи 149 НК не подлежат налогообложению на территории РФ операции по реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений). То есть только те реализуемые предметы религиозного назначения и та религиозная литература, которые самостоятельно производились религиозной организацией (объединением), не подлежали налогообложению НДС.
Однако религиозные организации очень редко самостоятельно осуществляют производство религиозных предметов, можно сказать, практически никогда. В связи с этим Закон 176-ФЗ внес изменения в рассматриваемый пп. 1 п. 3 статьи 149 НК: слова «производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений)» заменены словами «производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения)».
Если же религиозная литература и предметы религиозного назначения произведены сторонними организациями, не являющимися религиозными (или организациями, единственный учредитель или участник которых религиозная организация или объединение), то такая реализация не освобождается от налогообложения НДС.
Согласно статье 143 НК налогоплательщиками НДС признаются:
- организации;
- ИП;
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
В связи с вступление в силу изменений в налоговое законодательство в 2007 году нотариусы, занимающееся частной практикой, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не признаются ИП (п. 2 статьи 11 НК). Таким образом, получается, что указанные лица теперь не являются налогоплательщиками НДС.
В связи с этим Законом 137-ФЗ решено в пп. 14 п. 3 статьи 149 НК исключить слова «оказание услуг адвокатами, а также», а пп. 15.1 признать утратившим силу.
Статья 150. Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)
Статья 150 НК содержит перечень товаров, материалов, художественных промыслов, ввоз которых на территорию РФ не подлежит налогообложению НДС. Согласно Закону 191-ФЗ, начиная с 2007 года, п. 1 статьи 150 НК пополнился пп. 13 следующего содержания: освобожден от налогообложения НДС ввоз «товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов».
Статья 164. Налоговые ставки
Согласно Закону 119-ФЗ п. 6 статьи 164 НК, согласно которому по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1-7, 9 п. 1 статьи 164, то есть по которым установлена налоговая ставка 0%, в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация, утратил силу, начиная с 1 января 2007 года.
Таким образом, теперь отдельную налоговую декларацию по НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%, представлять не нужно.
Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
В соответствии с Законом 119-ФЗ, начиная с 1 января 2007 года, вступил в силу абз. 2 п. 4 статьи 168 НК: «Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг».
Таким образом, начиная с 1 января 2007 года, при совершении бартерных (товарообменных) операций обе стороны должны выставить друг другу счета-фактуры с выделенной суммой налога – сумму же НДС, которая выделена в полученном счете-фактуре, необходимо перечислить другой стороне денежными средствами; при проведении взаимозачета размер погашаемых требований должен быть определен без учета НДС – сумму налога с погашаемой задолженности стороны перечисляют друг другу денежными средствами; при использовании в расчетах ценных бумаг указанная в ценной бумаге сумма должна соответствовать указанной в счете-фактуре цене товара без НДС – сумму налога, выделенную в полученном счете-фактуре, покупатель должен перечислить денежными средствами.
Статья 176. Порядок возмещения налога
Закон 176-ФЗ изложил статью 176 НК в новой редакции. Принципиальные изменения касаются сроков возмещения налога.
Срок возмещения разницы между суммой налога, уплаченной по внутренним и экспортным операциям и общей суммой налога, исчисленной налогоплательщиком, исчисляется с момента окончания камеральной налоговой проверки декларации, на основании которой НДС предъявлен к возмещению. При отсутствии нарушений налоговый орган должен в течение 7 дней после окончания проверки принять решение о возмещении НДС (п. 2 статьи 176 НК).
Как и ранее, при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. Однако теперь согласно п. 6 статьи 176 НК возможен зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет предстоящих платежей по заявлению налогоплательщика. При этом решение о возврате (зачете) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с решением о возмещении. На следующий день после принятия решения в орган Федерального казначейства должно быть направлено поручение на возврат суммы налога. Территориальный орган Федерального казначейства обязан перечислить сумму налога на счет налогоплательщика в течение 5 дней со дня получения поручения. За несвоевременный возврат начисляются проценты, начиная с 12 дня после окончания камеральной проверки и по день фактического возврата денежных средств. ,
Глава 26. 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) Статья 346.2 Налогоплательщики
В соответствии с Законом 180-ФЗ в НК введена новая статья 26.1, согласно которой в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года включительно не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС ввоз на таможенную территорию РФ племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов указанных племенных животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый:
1) сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным п. 2 статьи 346.2 НК;
2) российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью с последующей поставкой их сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим критериям, предусмотренным п. 2 статьи 346.2 НК.
При этом согласно п. 2 статьи 346.2 НК сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или ИП подают заявление, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.
